Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Благодійної організації '...' (далі - Благодійний фонд) щодо окремих питань оподаткування благодійної організації у статусі неприбуткової організації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Благодійного фонду, внесеного до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі - Реєстр), така благодійна організація здійснює публічний збір благодійних пожертв для сприяння у забезпеченні обороноздатності та мобілізаційної готовності країни. Водночас в окремих випадках для оперативного постачання необхідних товарів, не очікуючи завершення публічного збору благодійних пожертв на конкретну мету, у Благодійного фонду виникає необхідність у залученні коштів на закупівлю цих товарів на умовах поворотної фінансової допомоги з подальшим поверненням цих коштів надавачам.

Враховуючи викладене вище, у зверненні Благодійного фонду викладено таке запитання для отримання індивідуальної податкової консультації:

чи може благодійна організація для фінансування видатків на реалізацію цілей, визначених її статутом, отримувати кошти у користування у вигляді поворотної фінансової допомоги за письмовим договором, який не передбачає нарахування процентів або плати за користування такими коштами, та є обов'язковою для повернення надавачу (наприклад, у вигляді безпроцентної позики)? Якщо так, то з дотриманням яких норм податкового законодавства України?

Перш за все зауважимо, що, оскільки відповідно до пп. 19-1.1.28 п. 19-1.1 ст. 19-1 Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання вчинення та оформлення правочинів суб'єктів господарювання не належать до компетенції ДПС та регулюються нормами цивільного законодавства.

Поворотною фінансовою допомогою відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу є сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, згідно з пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов'язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об'єднання та асоціації об'єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Як встановлено пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.