Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування амортизації в податковому обліку на основні засоби, які знаходяться на окупованих територіях, якщо в бухгалтерському обліку нарахування амортизації не здійснюється у зв'язку з нульовою вартістю цих активів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями) (далі - Податковий кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є власником парку залізничних вагонів, які обліковуються на балансі Товариства як основні засоби. Після повномасштабного вторгнення 24.02.2022 російських військ на територію України частина залізничних вагонів опинилась на тимчасово окупованих територіях. Стан даного майна на теперішній час невідомий (зруйноване/пошкоджене/непошкоджене).

У зв'язку з неможливістю доступу внаслідок тимчасової окупації території до таких активів, призначених для використання у господарській діяльності Товариства, у бухгалтерському обліку проведено зменшення корисності даних активів до нульової вартості. Нарахування амортизації згідно з бухгалтерським та податковим обліком призупинено.

Враховуючи вищезазначене, Товариство просить надати роз'яснення з такого питання:

чи має право Товариство нараховувати амортизацію в податковому обліку у порядку, встановленому пунктом 138.3 статті 138 Податкового кодексу, на вартість основних засобів, призначених для використання у господарській діяльності, якщо в бухгалтерському обліку нарахування амортизації фактично не здійснюється у зв'язку із нульовою вартістю активів?

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший пункту 44.2 статті 44 Податкового кодексу).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України" (далі - Закон №996)).

Таким чином, питання бухгалтерського обліку активів, які знаходяться на тимчасово окупованій території держави та над якими втрачено контроль через наслідки російської військової агресії проти України, а також щодо відповідних підтвердних документів у частині методології такого обліку належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Водночас повідомляємо, що на запит Державної податкової служби України стосовно питань, пов'язаних з порядком бухгалтерського обліку майна, яке фактично перебуває на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, списання знищеного або зіпсованого майна у зв'язку із російською збройною агресією проти України, Міністерством фінансів України надано роз'яснення листом від 10.10.2022 №41010-06-62/23254.

Як зазначено у вказаному роз'ясненні Міністерства фінансів України, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію своїх активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка (частина перша статті 10 Закону №996).

Для дотримання порядку проведення інвентаризації слід керуватися Положенням про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879, а також Порядком подання фінансової звітності, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 №419.

Необоротні активи та запаси, які відображалися в бухгалтерському обліку до введення воєнного стану та які на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, продовжують обліковуватись у складі активів підприємства.