Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення фізичної особи - підприємця '...' щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

1 Щодо бюджетного гранту див. ІПК ГУ ДПС у Полтавській області від 05.03.2024 №1113/ІПК/16-31-24-04-07 з подібним висновком у "ДК" №13/2024. - Прим. ред.

Фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи повідомила, що у вересні 2023 року отримала міжнародні (Global Communities Ukraine проєкт PEARL, проєкт раннього відновлення та добробуту, який фінансується з пожертвувань, для підтримки зусиль з відновлення України) грантові кошти на розвиток бізнесу громадам '...' області. Кошти були зараховані на рахунок фізичної особи - підприємця.

Згідно з умовами договору було закуплено обладнання для кабінету сімейного лікаря, для провадження професійної діяльності платника податків, а також створено два робочі місця та найнято працівників.

У зв'язку з цим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно грантові кошти включати в дохід платника єдиного податку?

2. Чи потрібно з зазначених коштів сплачувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

3. Чи необхідно подавати декларацію про майновий стан і доходи фізичної особи?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються ПКУ.

Пунктом 14.1 ст. 14 ПКУ визначено поняття, які вживаються в такому значенні:

господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);

самозайнята особа - це платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Із практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції грант - це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури тощо.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV ПКУ.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Пунктом 292.9 ст. 292 ПКУ встановлено, що доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з главою 1 "Спрощена система оподаткування, обліку та звітності" розділу XIV "Спеціальні податкові режими" ПКУ, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV ПКУ "Податок на доходи фізичних осіб".