Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фермерського господарства щодо порядку визначення сум, які зменшують мінімальне податкове зобов'язання (далі - МПЗ), та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємство є платником єдиного податку четвертої групи. Відповідно до договору оренди підприємство орендує земельну ділянку у фізичної особи. Орендна плата за 2022 рік була нарахована 29.12.2022 та виплачена орендодавцю у 2023 році, оскільки він не звертався за її отриманням та змінив місцепроживання. Податки, які підлягають утриманню з такого доходу, були перераховані до бюджету відповідно до вимог пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу у місячний період з дати його нарахування та не є надміру або помилково сплаченими.

Підприємство просить надати роз'яснення з таких питань:

1) Чи враховуються в розрахунок МПЗ за 2022 р. сплачені у 2022 р. податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів орендодавця, що нараховані у 2022 р.?

2) Чи зменшуватимуть МПЗ, сплачені у 2023 р. податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів орендодавця за 2023 рік, що нараховані у 2023 р., якщо дохід буде виплачений у 2024 р.?

Щодо першого-другого питань

Відповідно до пп. 14.1.114 прим. 2 п. 14.1 ст. 14 Кодексу мінімальне податкове зобов'язання - мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума мінімальних податкових зобов'язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній юридичній особі, є загальним мінімальним податковим зобов'язанням.

МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та мінімальне податкове зобов'язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюються за формулами, наведеними у ст. 381"Визначення мінімального податкового зобов'язання" Кодексу.

Особливості визначення загального мінімального податкового зобов'язання платників єдиного податку встановлено ст. 297-1 Кодексу.

Пунктом 297-1.5 ст. 297-1 Кодексу визначено, що для платників єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб) різниця між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов'язання загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.