Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області за результатами розгляду звернення '...' (далі - Управління) щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині оподаткування ваучера (бюджетного гранту) - часткової компенсації витрат суб'єктів малого і середнього підприємництва для створення/розвитку підприємницької діяльності (далі - ваучер) та керуючись ст. 52 глави 3 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПК України), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що відповідно до Програми сприяння розвитку малого та середнього підприємництва (далі - Програма) передбачається надання підтримки ветеранського бізнесу в період воєнного стану шляхом надання ваучера, що надається на безоплатній і безповоротній основі за кошти місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєктів.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи включається до оподатковуваного доходу платника податків ваучер, що надається на безоплатній і безповоротній основі за кошти місцевого бюджету в рамках реалізації заходів Програми?

2. Під яку статтю ПК України підпадають ці виплати у частині оподаткування доходів фізичних осіб?

3. Чи є Управління податковим агентом у частині оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців?

4. Яку ознаку доходу зазначити у додатку 4ДФ при заповненні та поданні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску?

Щодо питань 1 - 2 повідомляємо таке.

Відповідно до пп. 14.1.277-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПК України) бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєкту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Згідно з переліком надавачів бюджетних грантів, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року №867 із змінами і доповненнями, визначено таких надавачів бюджетних грантів:

Український культурний фонд;

Фонд розвитку підприємництва.

Оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців на загальній системі оподаткування визначено ст. 177 розд. ІV ПК України.

Об'єктом оподаткування фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ст. 177 ПК України).

У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб (п. 177.6 ст. 177 ПК України).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено гл. 1 розд. XIV ПК України.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПК України доходом для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПК України. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, до складу доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку також не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПК України).