Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо отримання бюджетного відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість (далі - ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариством повідомлено, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання норм податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2022 року від'ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, контролюючим органом складено акт та винесено податкове повідомлення-рішення, яким встановлено завищення Товариством суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2022 року та нараховано штрафні (фінансові) санкції. Не погоджуючись з винесеним контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням, Товариство, розпочало процедуру судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь Товариства, а саме, рішенням суду апеляційної інстанції, яке набрало законної сили 08.11.20231, рішення першої інстанції, яким визнано протиправним та скасовано таке податкове повідомлення-рішення, залишено без змін.

1 Постанова Другого апеляційного адміністративного суду від 08.11.2023 у справі №480/1832/23. - Прим. ред.

Також Товариством зазначено, що протягом судового оскарження, ним здійснювалась господарська діяльність та за результатами поданих податкових декларацій з ПДВ за серпень та вересень 2023 року до бюджету сплачувався ПДВ.

Крім того, Товариством зазначено, що станом на дату свого звернення суму від'ємного значення ПДВ, заявлену до бюджетного відшкодування, ним не отримано, а при зверненні за усною консультацією на "гарячу лінію" ДПС з питання отримання ним такої суми отримав консультацію щодо необхідності:

1. подання Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені (код форми J1302001) (далі - Заява) через Електронний кабінет платника податків із зазначенням у ній, що кошти повертаються на його рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ);

2. після їх зарахування на такий рахунок, для перерахування таких коштів на рахунок Товариства у банку, йому необхідно подати додаток 4 "Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)" (далі - Додаток 4) до декларації з ПДВ, в якому зазначити відповідні реквізити такого рахунку у банку.

Враховуючи вищезазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи повинно Товариство у випадку, зазначеному ним у зверненні, подавати Заяву, адже фактично заявлена ним сума від'ємного значення ПДВ до бюджетного відшкодування не є помилково або надміру сплаченими грошовими зобов'язаннями, а форма Заяви не дає технічної можливості заповнити дані достовірно?

2. Яким чином заповнити Додаток 4 до податкової декларації з ПДВ, якщо сама форма Додатка 4 не дає технічної можливості заповнити дані достовірно?

3. Чому для бюджетного відшкодування від'ємного значення ПДВ потрібно вказувати виключно рахунок у СЕА ПДВ?

Відповідно до підпункту 14.1.182 пункту 14.1 статті 14 Кодексу помилково сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань, та у випадках, передбачених статтею 35-1 Кодексу.

Підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені передбачено статтею 43 Кодексу.

Статтею 200 Кодексу передбачено порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Бюджетне відшкодування - це відшкодування від'ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника (підпункт 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 Кодексу).

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 Кодексу при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, така сума: