Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення щодо окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Юридична особа у своєму зверненні зазначила, що перебуває на загальній системі оподаткування та не є платником податку на додану вартість. У 2023 році платник податків планує набути статусу резидента Дія Сіті та укласти гіг-контракти з гіг-спеціалістами.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. За якою ставкою утримується податок на доходи фізичних осіб - 5 відс. чи 18 відс. із оплати перiоду щорічної перерви у роботi гiг-спецiалiста?

2. Якщо в одному періоді сплачено гiг-спеціалісту i винагороду i оплату перiоду щорічної перерви у роботi гiг-спецiалiста, з якої суми та за якою ставкою утримується i сплачується податок на доходи фізичних осіб?

3. Резидент Дiя Ciтi, який відповідає вимогам такого резидентства, сплачує єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) з оплати перiоду щорічної перерви у роботi гiг-спецiалiста у розмірі мiнімального страхового внеску чи з уciєї суми такої винагороди?

4. Якщо в одному періоді сплачено гіг-спеціалісту i винагороду i оплату перiоду щорiчної перерви у роботi гiг-спецiалiста, з якої суми та в якому обсязі сплачується єдиний внесок?

Згідно із частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів, визначені Законом України від 15 липня 2021 року №1667-ІХ "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі - Закон №1667).

Відповідно до частини четвертої ст. 4 Закону №1667 для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів - на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону №1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб - підприємців, - на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

При цьому визначення понять, що використовуються у Законі №1667 наведені у частині першій ст. 1 Закону №1667, зокрема:

гіг-спеціаліст - це фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем (п. 2 частини першої ст. 1 Закону №1667);

гіг-контракт - це цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов'язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов'язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону №1667 (п. 1 частини першої ст. 1 Закону №1667).

Згідно з частинами четвертою та сьомою ст. 21 Закону №1667 гіг-спеціаліст має право на щорічну оплачувану перерву у виконанні робіт (наданні послуг) тривалістю 17 робочих днів, якщо гіг-контрактом не визначено більшу тривалість такої перерви.

Витрати, пов'язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг), здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (п. 1.1 ст. 1 ПКУ).

Пунктом 19-1.1 ст. 19-1 ПКУ передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених ПКУ, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті встановлені п. 170.14-1 ст. 170 ПКУ, відповідно до пп. 170.14-1.1 якого податковим агентом платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом №1667, є резиденти Дія Сіті.