Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування доходів, що отримуються нерезидентом за надання транспортно-експедиторських послуг при здійсненні міжнародних перевезень та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє таке.

Як зазначено у зверненні, заявник планує укласти договір про надання транспортно-експедиційних послуг із резидентом Словаччини для організації перевезення вантажів та експедирування вантажів по території країн Європи, Балтії та України за погодженим маршрутом. Експедитор організовує перевезення вантажів в орендованих вагонах європейського зразку, розробляє оптимальні транспортні маршрути, повідомляє про ставки оплати тарифу на територіях інших держав та строк їх дії і т.д.

Виходячи із викладеного вище, заявник запитує:

1. Чи є об'єктом оподаткування згідно із п. 141.4 ст. 141 Кодексу компенсація нерезиденту-експедитору вартості послуг з організації перевезення вантажів з використанням орендованих вагонів?

2. Якщо так, то за якою ставкою (6% як фрахт або 15% як інші доходи) оподатковуються такі доходи нерезидента-експедитора та чи дозволяється застосування норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування?

Щодо питань 1-2

Взаємовідносини, що виникають за договорами транспортного експедирування, регулюються положеннями глави 65 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Згідно зі ст. 929 ЦКУ за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних із перевезенням вантажу.

Договором транспортного експедирування може бути встановлено обов'язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, обраним експедитором або клієнтом, зобов'язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір з перевезення вантажу, забезпечити відправку й одержання вантажу, а також інші зобов'язання, пов'язані з перевезенням. Законом України від 01 липня 2004 року №1955-IV "Про транспортно-експедиторську діяльність" (далі - Закон №1955) передбачено, що експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України (ст. 4 Закону №1955).

Статтею 8 Закону №1955 передбачено, що експедитори надають клієнтам послуги відповідно до вимог законодавства України та держав, територією яких транспортуються вантажі, згідно з переліком послуг, визначеним у правилах здійснення транспортно-експедиторської діяльності, а також інші послуги, визначені за домовленістю сторін у договорі транспортного експедирування. Експедитори за дорученням клієнтів фрахтують національні, іноземні судна та залучають інші транспортні засоби і забезпечують їх подачу в порти, на залізничні станції, склади, термінали або інші об'єкти для своєчасного відправлення вантажів.