Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення '...' щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що планує укласти договір комісії з фізичною особою - громадянином України, відповідно до якого комісіонер (фізична особа) зобов'язується за дорученням комітента (ТОВ) за комісійну плату від свого імені забезпечити надання комунальних послуг з укладанням відповідних договорів з постачальниками про надання зазначених послуг та за рахунок комітента сплачувати комунальні послуги, які споживає комітент в нерухомому майні (власному або орендованому нежитловому приміщенні), а саме: електроенергію, водопостачання та водовідведення, відповідно до умов договорів, укладених з постачальниками комунальних послуг, в тому числі і авансові платежі за зазначені послуги.

За виконання доручення відповідно до умов цього договору комісії комітент сплачує комісіонеру комісійну плату в розмірі 100 грн на рік.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) для ТОВ '...' сума нарахованої комісійної плати, яка сплачується комісіонеру згідно договору комісії?

2. За якою ознакою доходу податковий агент - комітент відображає у додатку 4 ДФ до розрахунку суму нарахованої (сплаченої) комісіонеру комісійної плати, згідно з договором комісії?

3. Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором сума компенсації сплачених комісіонером комунальних платежів за спожиті комітентом комунальні послуги, яка компенсується комітентом комісіонеру відповідно до договору комісії (тобто чи є комітент податковим агентом відносно суми вказаної компенсації, яка перераховується комісіонеру)?

4. Якщо відповідь на питання третє "так", за якою ознакою доходу податковий агент відображає у додатку 4 ДФ до розрахунку суму компенсації сплачених комісіонером комунальних платежів за спожиті комітентом комунальні послуги, яка компенсується комітентом комісіонеру відповідно до договору комісії?

5. Чи є базою нарахування єдиного внеску для комітента сума компенсації за сплачені комісіонером комунальні платежі за спожиті комітентом комунальні послуги, яка компенсується комітентом комісіонеру відповідно до договору комісії

Відповідно до частини першої ст. 626 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ), договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.

Згідно з частиною першою ст. 1011 ЦКУ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії (частина перша ст. 1013 ЦКУ).

Щодо першого питання

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464).

Згідно з частиною першою ст. 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року №108/95-ВР "Про оплату праці", та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону №2464).

Отже, сума винагороди у вигляді комісійної плати, яка виплачується комісіонеру відповідно до договору комісії, є базою нарахування єдиного внеску.