Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо питань, пов'язаних з оподаткуванням ПДВ операцій зі знищення поголів'я свиней у зв'язку з захворюванням їх на африканську чуму свиней та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є виробництво сільськогосподарської продукції, у тому числі розведення свиней. У зв'язку зі спалахом африканської чуми свиней відповідно до Інструкції з профілактики та боротьби з африканською чумою свиней, затвердженої наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 07.03.2017 №111, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.03.2017 за №432/30300, Товариством були проведені заходи по знищенню поголів'я свиней (як довгострокових, так і поточних біологічних активів).

Враховуючи вищезазначене, Товариство звертається за роз'ясненням питань щодо:

1) нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) у разі здійснення заходів по знищенню поголів'я свиней у зв'язку із спалахом африканської чуми свиней;

2) складання податкової накладної у разі здійснення зазначених заходів або необхідності коригування податкового кредиту, підстав та порядку такого коригування;

3) реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі/- ЄРПН), за умови відсутності достатньої суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН (далі - реєстраційна сума);

4) впливу на показники системи електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) зазначеної податкової накладної у разі нереєстрації її в ЄРПН;

5) відображення у податковій звітності з ПДВ суми податкових зобов'язань з ПДВ, нарахованих у разі здійснення заходів по знищенню поголів'я свиней у зв'язку із спалахом африканської чуми свиней;

6) списання безнадійного податкового боргу, який виник у результаті настання форс-мажорних обставин.

'...'

Щодо питань 1 - 2

Операції з ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів прирівняні до операцій з постачання товарів, які є об'єктом оподаткування ПДВ, та, відповідно, оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків. База оподаткування ПДВ за такими операціями визначається відповідно до пункту 189.9 статті 189 Кодексу, а саме за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. При цьому знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів в інший спосіб у разі дії обставин непереборної сили, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, не буде вважатися для цілей оподаткування ПДВ постачанням товарів, зокрема, за умови якщо платник податку надасть контролюючому органу відповідний підтвердний документ про виникнення таких обставин, наданий платнику податку компетентним органом.

Враховуючи викладене, якщо у зв'язку з настанням відповідних обставин (спалахом африканської чуми свиней) платником податку здійснюються операції зі знищення основних виробничих та невиробничих засобів (зокрема, поголів'я свиней, які відносяться до довгострокових біологічних активів), податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, у тому числі відповідно до підпункту "г" пункту 198.5 статті 198 Кодексу, за умови надання платником контролюючому органу відповідного підтвердного документа про виникнення таких обставин, наданого компетентним органом.

Такими документами можуть бути, зокрема:

сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманий відповідно до Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні";

дані (витяг) з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби у разі їх повного знищення згідно з порядком, визначеним статтею 349 Цивільного кодексу України;

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, в разі викрадення основних засобів;

інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.

Перелік можливих підтвердних документів визначено в Узагальнюючій податковій консультації з деяких питань оподаткування податком на додану вартість, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 03.08.2018 №673.

Водночас, враховуючи те, що поточні біологічні активи та товари не відносяться до основних засобів, при здійсненні операцій з їх ліквідації, у тому числі у зв'язку з форс-мажорними обставинами, такий платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН в установлені Кодексом терміни зведену податкову накладну за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 Кодексу, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, так як такі біологічні активи та товари не будуть в/подальшому використовуватись в оподатковуваних ПДВ операціях.

Порядок заповнення податкової накладної, що складається у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, визначено пунктом 11 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267.