Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення (далі - звернення №1705) та на виконання рішення суду постанови Верховного Суду України від 31 січня 2023 року у справі №160/4350/22, якою скасовано постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 17 листопада 2022 року у справі №160/4350/22 та залишено в силі рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року, яким визнана протиправною й скасована індивідуальна податкова консультація, надана на звернення (далі - звернення №3294), керуючись пунктом 53.2 статті 53 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У зверненні №1705 Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду на питання, яке було порушене у зверненні №3294, на яке ДПС було надано індивідуальну податкову консультацію, яка згідно з судовим рішенням визнана протиправною і скасована.

У зверненні №3294 Товариством було повідомлено таке: "Підприємство придбаває товар в картонній упаковці, товар продається кінцевому споживачу з нарахуванням ПДВ, вартість товару (у т. ч. упаковка) включено до собівартості товару, який реалізується з ПДВ. Упаковка не має окремої вартості, договірними умовами з постачальниками вартість даної упаковки та наявність її ніяким чином не обумовлена, у/первинних документах та отриманих податкових накладних окремо вона, її вартість та сума ПДВ не зазначаються. Тобто підприємство не придбаває упаковку, підприємство купує товар, який упаковано для належного зберігання під час транспортування, завантаження/розвантаження. По суті, після розпакування товару картон стає відходами. Частина цих відходів продається як макулатура без нарахування ПДВ відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу. Упаковка та макулатура це різні товари. Підприємство обсяги продажу макулатури включає до неоподатковуваних операцій, за якими на підставі статті 199 розділу V Кодексу визначається частка товарів/послуг "подвійного призначення" (послуги: оренда приміщень, комунальні послуги, послуги зв'язку, інтернету, ремонт необоротних активів; ТМЦ: касова стрічка, папір, пакувальна плівка, цінникоутримувачі; та необоротні активи: касове обладнання, стелажне обладнання, комп'ютерна техніка, оргтехніка, вантажопідйомне обладнання) та нараховується ПДВ".

Також у зверненні №3294 Товариством зазначено про неможливість визначення бази оподаткування для нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до статті 199 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з продажу як макулатури (без нарахування ПДВ) картонної упаковки, у яку був упакований товар.

У зверненні №3294 Товариство просило контролюючий орган надати індивідуальну податкову консультацію з питання: "Чи необхідно повторно нараховувати ПДВ у зв'язку з продажем макулатури у вищенаведеній ситуації (на підставі пункту 199.1 статті 199 чи 198.5 статті 198 розділу V Кодексу), враховуючи, що упаковка включена до собівартості товару, який продано з ПДВ, та обсяги продажу макулатури включено до обсягів для нарахування ПДВ за статтею 199 розділу V Кодексу щодо товарів/послуг подвійного призначення?".

Відповідно до пункту 53.2 статті 53 глави 3 розділу ІІ Кодексу платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов'язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу встановлено тимчасове, до 1 січня 2027 року, звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V Кодексу передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у/необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в негосподарській діяльності платника податку.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання(пункт 189.1 статті 189 розділу V Кодексу).