Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо нарахування пені при наявній переплаті у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок у разі подання уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток, тотожності понять "податкові зобов'язання" та "грошові зобов'язання", керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні заявник повідомив, що Товариством 14.01.2022 було подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за півріччя 2019 року (реєстраційний номер 9337023687), в якій у розділі "Виправлення помилок" задекларовано суму збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) період, що уточнюється (рядок 26), у розмірі 11 432 грн та суму штрафу (3%) у розмірі 343 грн (рядок 30). При цьому Товариством сплачені грошові зобов'язання 15.05.2019 у розмірі 107 589 грн - надлишково сплачені кошти за І квартал 2019 року, що покривають різницю збільшення податкового зобов'язання в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємств за півріччя 2019 року.

Враховуючи вищезазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи повинно Товариство в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток за півріччя 2019 року застосовувати нарахування пені (рядок 33), якщо має переплату? Якщо так, то який період для обрахування пені у вказаній ситуації?

2. Чи є тотожні поняття "податкові зобов'язання" та "грошові зобов'язання"? Чи можливе застосування пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу при умові збільшенні податкового зобов'язання з податку на прибуток при наявності переплати по вказаному податку?

Порядок нарахування пені визначено ст. 129 Кодексу.

При нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до ст. 50 Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, розпочинається нарахування пені (пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу).

Абзацом третім п. 129.4 ст. 129 Кодексу встановлено, що на суми грошового зобов'язання, визначеного пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 Кодексу) у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Кодексу).

Якщо станом на дату проведення нарахування грошових зобов'язань при самостійному виправленні помилок після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, при поданні уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток або уточнень грошового зобов'язання у складі звітної (нової звітної) податкової декларації з податку на прибуток, у/платника обліковуються надміру сплачені суми з відповідного платежу, пеня нараховується на занижену суму грошового зобов'язання (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.