Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "..." (далі/- ТОВ) щодо деяких питань оподаткування операцій по договору управління майном, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Згідно із запитом між ТОВ та центральним органом виконавчої влади із спеціальним статусом Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (далі - АРМА), планується укласти договір управління майном (активами), до складу якого входять: об'єкти нерухомого майна, рухоме майно (обладнання), торговельні марки, корпоративні права, за яким ТОВ виступає Управителем.

Установником управління виступає АРМА в/інтересах Держави.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яким чином та за якою вартістю обліковуються в Управителя майно (активи), отримане в управління від АРМА за договором управління майном, що укладено згідно з главою 70 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) (управління майном)?

2. Чи нараховується амортизація на основні засоби, які отримані в управління за договором управління майном, що укладено згідно з главою 70 ЦКУ (управління майном)? Якщо нараховується, то надати інформацію щодо порядку (процедури) такого нарахування в межах управління майном, що отримано в управління від АРМА.

3. Що включається до складу доходів та витрат Управителя згідно з податковим обліком?

4. Чи виступає Управитель майном (активами) платником податку на прибуток за договором управління майном?

5. Чи має право ТОВ, що діє як Управитель та має окремий баланс, здійснювати продаж товарних запасів на користь ТОВ, що виступає як основне підприємство?

5.1. Якщо так, то зазначити яким чином оподатковується в даному випадку господарська операція з продажу товарних запасів, що здійснюється з окремого балансу ТОВ як Управителя на баланс ТОВ як основного підприємства.

5.2. Чи виникають в даному випадку у ТОВ, що діє як Управитель (Продавець), податкові зобов'язання зі сплати податку на додану вартість, а у ТОВ, що діє як основне підприємство (Покупець), право на податковий кредит?

Правові та організаційні засади функціонування Національного агентства України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів, регулює Закон України від 10/листопада 2015 року №772-VIII "Про Національне агентство України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів" (далі - Закон №772).

Повноваження Національного агентства щодо укладання цивільно-правових угод з юридичними та фізичними особами з питань, пов'язаних з проведенням оцінки та управлінням активами, встановлено пунктом 4 частини першої ст. 10 Закону №772.

Згідно зі ст. 21 Закону №772 управління рухомим та нерухомим майном, цінними паперами, майновими та іншими правами здійснюється Національним агентством шляхом реалізації відповідних активів або передачі їх в управління.

Активи, зазначені у частині першій цієї статті, прийняті Національним агентством в управління, підлягають оцінці, яка здійснюється визначеними за результатами конкурсу суб'єктами оціночної діяльності, та передачі в управління визначеним за результатами конкурсу юридичним особам або фізичним особам/- підприємцям у порядку, встановленому законодавством про державні (публічні) закупівлі.

Управління активами здійснюється на підставі договору, укладеного відповідно до глави 70 ЦКУ з урахуванням особливостей, визначених цим Законом.

Управління активами, зазначеними у частині першій цієї статті, здійснюється на умовах ефективності, а також збереження (за можливості - збільшення) їх економічної вартості. Управитель має право на плату (винагороду), а також на відшкодування необхідних витрат, зроблених ним у зв'язку з управлінням активами, що відраховуються безпосередньо з доходів від використання прийнятих в управління активів. Управитель не має права відчужувати активи, прийняті ним в управління.

У цивільному законодавстві правові відносини, що виникають за договором управління майном, встановлено главою 70 ЦКУ.

Відповідно до частини третьої ст. 1030 ЦКУ майно, передане в управління, має бути відокремлене від іншого майна установника управління та від майна управителя.