Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) при поверненні товару покупцем - неплатником ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків займається гуртовою торгівлею, основними покупцями якого є фізичні особи - підприємці/- неплатники ПДВ та повідомив, що трапляються випадки повернення товару такими покупцями у строк, що перевищує 14 календарних днів від дати купівлі товару.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право платник податків приймати повернення товару, якщо з дати поставки такого товару минуло 14 календарних днів?

2. Як у податковому обліку з ПДВ відображається операція з повернення раніше поставлених товарів покупцем - неплатником ПДВ та який механізм зупинення реєстрації розрахунків коригування на зменшення податкових зобов'язань, складених у зв'язку з/таким поверненням?

'...'

Правові відносини між суб'єктами господарювання регулюються Господарським кодексом України (далі - ГКУ), ПКУ та іншими нормативно-правовими актами.

Статтею 67 розділу ІІ ГКУ визначено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

Таким чином, договірні відносини між суб'єктами господарювання не належать до сфери контролю ДПС.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Правила формування податкових зобов'язань та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 192 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 192.2 статті 192 розділу V ПКУ передбачено, що зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ та пункту 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, зі змінами і доповненнями, розрахунки коригування до податкових накладних, складених, зокрема до податкових накладних, які не видаються отримувачу (покупцю) - платнику податку (за наявності законодавчих підстав для складення таких розрахунків коригування), підлягають реєстрації постачальником (продавцем).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, із змінами і доповненнями (далі - Порядок №21).

Коригування податкових зобов'язань, крім випадків, передбачених Порядком №21, відображається у рядках 7 та 8 (підпункт 8 пункту 3 розділу V Порядку №21).