Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо особливостей декларування від'ємного значення податку на додану вартість (далі - ПДВ), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що в податковій декларації з ПДВ (далі/- декларація) за вересень 2020 року задекларовано від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яке становить більше 100 тис. гривень, в результаті отримано наказ про проведення відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 глави 8 розділу ІІ та пункту 200.11 статті 200 розділу V Кодексу документальної позапланової перевірки та письмові запити щодо надання документів до перевірки.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є правомірною підстава проведення перевірки відповідно до пункту 200.11 статті 200 розділу V Кодексу?

2. За яким методом (принципом) формується показник від'ємного значення при заповненні додатка 2 до декларації?

3. Який принцип надалі застосовувати при формуванні від'ємного значення?

4. Чи є правомірним і чи відносяться до предмету перевірки запитувані документи червня 2020 року, щоб підтвердити показник рядка 16.1 декларації, який задекларований у вересні 2020 року з вказаним періодом: 09.2020?

5. Які саме документи мають право запитувати контролюючі органи, щоб підтвердити суму рядка 16.1 декларації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункту 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Підстави для проведення документальних позапланових перевірок визначені пунктом 78.1 статті 78 глави 8 розділу ІІ Кодексу.

Відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 глави 8 розділу ІІ Кодексу документальна позапланова перевірка може бути проведена у разі, коли платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V Кодексу, та/або з від'ємним значенням з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у підпункті 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 глави 8 розділу ІІ Кодексу, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або з від'ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень.

Абзац четвертий пункту 200.11 статті 200 розділу V Кодексу в редакції, що діяла на дату звернення, визначає, що документальні перевірки, передбачені підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 глави 8 розділу ІІ Кодексу, проводяться у терміни, визначені пунктом 200.11 статті 200 розділу V Кодексу.

Отже, якщо платником податку в податковій декларації з ПДВ задекларовано від'ємне значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. гривень, контролюючий орган має право провести документальну позапланову перевірку щодо законності декларування такого від'ємного значення з ПДВ у терміни, визначені пунктом 200.11 статті 200 розділу V Кодексу.