Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення (далі - ТОВ) щодо відображення коригування фінансового результату до оподаткування на суми витрат по нарахуванню роялті у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. N 897у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 р. N 467(зі змінами та доповненнями) (далі - Декларація) та, керуючись ст. 52 глави 3 розділу II Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, при заповненні Декларації у рядку 3.1.8 Додатку PI сума витрат по нарахуванню роялті (пп. 140.5.6 - 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 розділу III Кодексу) відображають суму коригування бухгалтерських витрат по нарахуванню роялті на користь нерезидента (пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу) та особливих осіб (пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу). Причому згідно з пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу коригуванню підлягає сума роялті в повному обсязі, а ось за пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу розмір коригування визначають розрахунково.

Розрахунок здійснюють таким чином: суму доходів від роялті, отриманих у звітному періоді (а не в минулому році), збільшують на суму, яка становить 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за минулий рік (рядок 2000 Звіту про фінансові результати за попередній рік). Потім отримане значення віднімають із загальної величини нарахованих у звітному періоді роялті на користь нерезидента. Якщо результат вийшов позитивним, його зазначають у цьому рядку. Тобто різницю визначають у сумі перевищення нарахованих роялті над сумою розрахованого "ліміту".

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Розрахункове значення (сума доходів від роялті, отриманих у звітному періоді (а не в минулому році), збільшена на суму, яка становить 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за минулий рік (рядок 2000 Звіту про фінансові результати за попередній рік), згідно пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу) ТОВ повинне відняти із загальної величини нарахованих роялті на користь бенефіціарних (фактичний власник) нерезидентів (оскільки сума нарахованих роялті на користь нерезидентів, які не є бенефіціарними отримувачами вже врахована раніше в пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у квартальних періодах?

При здійсненні розрахунку коригувань суми витрат по нарахуванню роялті згідно пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо результат вийшов від'ємним, а не позитивним, як ТОВ повинне відобразити його у рядку 3.1.8 Додатку PI згідно пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу: зазначити від'ємне значення відносно розрахунку пп.140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та таким чином зменшити суму роялті згідно пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму цього від'ємного значення чи повинне відобразити "0", відносно розрахунку 140.5.6 та відобразити тільки нараховані роялті згідно пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у рядку 3.1.8 Додатку PI?

Як відобразити у Додатку PI з кодом рядка 3.1.8 розрахункове значення згідно пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у разі перевищення розрахункового значення над сумою витрат по нарахуванню роялті на користь бенефіціарних (фактичний власник) нерезидентів? Відображати по сумі витрат по нарахуванню роялті на користь бенефіціарних (фактичний власник) нерезидентів чи повинне ТОВ збільшити різниці на розрахункове значення, тобто на витрати, які ТОВ фактично не понесені?

Щодо питань 1, 2, 3

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Відповідно до пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат по нарахуванню роялті (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу) на користь нерезидента (у тому числі нерезидента, зареєстрованого у державах (на територіях), зазначених у підпункті 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу), що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності за рік, що передує звітному (крім суб'єктів господарювання, які провадять діяльність у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України "Про телебачення і радіомовлення"), а для банків - в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу від операційної діяльності (за вирахуванням податку на додану вартість) за рік, що передує звітному.