Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень щодо оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі підакцизних товарів та податком на додану вартість, а також аналогічних за змістом звернень надісланих листом Комітету з питань фінансів, податкової та митної політики Верховної Ради України, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

У своїх зверненнях платник податку повідомив, що здійснює операції з постачання тютюнових виробів на митній території України та не є виробником (імпортером) та/або особою, пов'язаною відносинами контролю з виробниками.

Враховуючи вищевикладене, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Щодо дати набрання чинності змінами до статті 212 розділу VІ ПКУ щодо акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Щодо необхідності нарахування акцизного податку з роздрібного продажу та ПДВ підприємствами роздрібної торгівлі, які не є виробниками (імпортерами) та/або особами, пов'язаними відносинами контролю з виробниками (далі - інші суб'єкти господарювання) при реалізації кінцевому споживачу з 1 січня 2022 року тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі - тютюнова продукція), які придбано до 1 січня 2022 року.

Щодо необхідності нарахування податку на додану вартість згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі реалізації іншим суб'єктом господарювання без нарахування податку на додану вартість тютюнової продукції, яка була придбана з ПДВ.

Щодо необхідності нарахування податку на додану вартість у разі реалізації іншим суб'єктом господарювання тютюнової продукції, яка була придбана до 01.01.2022 та на яку до зазначеної дати не було встановлено максимальні роздрібні ціни (далі - МРЦ).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Згідно з підпунктами 14.1.106 і 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ МРЦ - це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до МРЦ.

При цьому МРЦ на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі - тютюнова продукція), виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПКУ. Продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Щодо питання 1

Законом України від 30 листопада 2021 року N 1914-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" (далі - Закон N 1914) внесено зміни до ПКУ та інших нормативно-правових актів, зокрема щодо запровадження механізму зарахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до місцевих бюджетів.

Такі зміни відповідно до пункту 1 розділу ІІ "Прикінцеві положення" Закону N 1914 до підпунктів 212.1.11, 212.1.17 пункту 212.1 статті 212, підпунктів 213.1.9, 213.1.14 пункту 213.1 статті 213, підпункту 214.1.5 пункту 214.1 статті 214, підпункту 215.3.10 пункту 215.3 статті 215, пункту 216.14 статті 216, пункту 221.7 статті 221 розділу VІ ПКУ щодо акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, набирають чинності з 1 січня 2022 року, але не раніше дня набрання чинності змінами до Бюджетного кодексуУкраїни в частині запровадження механізму зарахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до місцевих бюджетів.

Отже, зміни до підпунктів 212.1.11, 212.1.17 пункту 212.1 статті 212 статті 212 розділу VІ ПКУ набирають чинності з дня набрання чинності змінами до Бюджетного кодексу України.

Щодо питання 2 (в частині акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів)

Згідно з чинними нормами ПКУ, з 1 січня 2022 року та до дня набрання чинності змінами до Бюджетного кодексу України платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (підпункт 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 розділу VІ ПКУ).

Відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ об'єктом оподаткування є операції реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ (підпункт 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 розділу VІ ПКУ).

Датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України " Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу товару, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар, а для підакцизних товарів, наявність або місцезнаходження яких не підтверджено таким суб'єктом господарювання, у тому числі таких товарів, недостача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі на вимогу контролюючого органу при проведенні перевірки такого органу, - дата складення відповідного документа, що засвідчує зазначені факти (пункт 216.9 статті 216 розділу VІ ПКУ).

Для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, ставка податку становить 5 відсотків.

Суми податку перераховуються до бюджету суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації за місячний податковий період (підпункт 222.3.1 пункту 222.3 статті 222 розділу VІ ПКУ).

Особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів (підпункт 222.3.2 пункту 222.3 статті 222 розділу VІ ПКУ).

Таким чином, до дня набрання чинності змінами до Бюджетного кодексу України суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі (які не є виробником та імпортером), які здійснюють реалізацію залишків підакцизних товарів (тютюнових виробів), закуплених до січня 2022 року, нараховують та сплачують 5 % акцизного податку з роздрібного продажу тютюнових виробів відповідно до чинних норм ПКУ, які передбачені для платників акцизного податку - суб'єктів господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів.

Враховуючи вищевикладене, відповідно до чинних норм ПКУ, з 1 січня 2022 року, але до дня набрання чинності змінами до Бюджетного кодексу України, суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі повинен здійснювати продаж тютюнової продукції, якщо він є іншим суб'єктом господарювання, за цінами, не вищими за МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, відповідно до абзацу другого підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Також слід зазначити, що якщо до 31 грудня 2021 року встановлення МРЦ поширювалось лише на сигарети без фільтра, з фільтром, цигарки, сигарили, то їх встановлення, починаючи з 1 січня 2022 року, розповсюджено також і на інші тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну, у тому числі ТВЕН, та рідини, що використовуються в електронних сигаретах.