Загальні положення Закону України від 3 червня 2021 року №1525-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам" (далі - Закон №1525), вимоги до реєстрації нерезидентів платниками ПДВ розглянуті в інформаційному листі №26.

Цей інформаційний лист містить відповіді на окремі практичні запитання застосування норм Закону №1525 стосовно процедур реєстрації осіб-нерезидентів як платників ПДВ, правил визначення періоду подання звітності та строків сплати податку.

Цей лист носить інформаційний характер та не є індивідуальною податковою консультацією, оскільки не базується на особливостях фактичних обставин операцій конкретного платника податку. Iнформаційний лист ґрунтується на положеннях чинного законодавства України та практики його застосування, які можуть змінитися в майбутньому.

Кожен платник податку у порядку, визначеному статтями 52 та 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), може звернутися до контролюючого органу з наведенням фактичних обставин операцій та наданням відповідних матеріалів для отримання індивідуальної податкової консультації.

1. В який термін особа-нерезидент, яка постачає фізичним особам електронні послуги, місце постачання яких розташоване на митній території України, може подати заяву про обов'язкову реєстрацію як платника ПДВ у випадку, якщо у 2021 році обсяг операцій з постачання електронних послуг на митній території України перевищив 1000000 гривень?

Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону №1525 зміни, які внесені ним до Кодексу в частині реєстрації як платника ПДВ особи-нерезидента, яка постачає фізичним особам електронні послуги, місце постачання яких розташовано на митній території України, застосовуються до податкових періодів починаючи з 1 січня 2022 року.

Обов'язок щодо реєстрації платником ПДВ виникає у особи-нерезидента, якщо за результатами попереднього календарного року загальна сума від здійснення нею операцій з постачання фізичним особам електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, сукупно перевищує суму, еквівалентну 1000000 гривень (далі - граничний обсяг операцій) (прим. A).

Ця сума обчислюється за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на 0 годин 1 січня відповідного року.

Заява про обов'язкову реєстрацію особи-нерезидента як платника ПДВ, яка у 2021 році досягла зазначеного граничного обсягу операцій, подається такою особою-нерезидентом до 31 березня 2022 року включно (до 31 березня включно відповідного календарного року, наступного за роком, у якому така особа-нерезидент досягла граничного обсягу).

Зазначена заява подається через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги. Закон №1525 не передбачає можливості подати заяву у інший спосіб, ніж через спеціальне портальне рішення, і зробити це раніше, ніж з 1 січня 2022 року.

2. В який термін особа-нерезидент, яка постачає фізичним особам електронні послуги, місце постачання яких розташоване на митній території України, може подати заяву про добровільну реєстрацію як платника ПДВ, якщо у 2021 році обсяг операцій з постачання електронних послуг на митній території України не перевищив 1000000 гривень?

Якщо особа-нерезидент, яка не досягла суми, еквівалентної 1000000 гривень (сума здійснення нею операцій з постачання фізичним особам електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є меншою за зазначену суму), вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник ПДВ, така особа може подати заяву про реєстрацію як платника ПДВ. Зробити це можна не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку звітного (податкового) періоду (кварталу), з якого така особа-нерезидент вважатиметься платником ПДВ (прим. B).

Таким чином, починаючи з дати набрання чинності Законом №1525 (тобто з 1 січня 2022 року), особа-нерезидент може подати заяву про добровільну реєстрацію у строк до 21 березня 2022 року включно, якщо вважає за доцільне бути платником ПДВ, починаючи з першого дня другого кварталу 2022 року.

3. З якої дати особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник ПДВ у разі обов'язкової реєстрації як платник ПДВ?

У разі обов'язкової реєстрації як платника ПДВ особи-нерезидента, яка постачає фізичним особам електронні послуги, місце постачання яких розташовано на митній території України, така особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник ПДВ з дати внесення запису до реєстру платників ПДВ. Внесення запису до реєстру платників податку здійснюється протягом трьох робочих днів після надходження заяви про реєстрацію як платника податку до податкового органу (прим. C).

Приклад. Особа-нерезидент подає заяву про обов'язкову реєстрацію платником ПДВ через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги. Заява надійшла до податкових органів, наприклад, 28 лютого 2022 року. Внесення запису до реєстру платників податку здійснено 2 березня 2022 року. В такому разі особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник ПДВ з 2 березня 2022 року.

4. З якої дати особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник ПДВ у разі добровільної реєстрації як платник ПДВ?

У разі добровільної реєстрації як платника ПДВ особи-нерезидента, яка постачає фізичним особам електронні послуги, місце постачання яких розташовано на митній території України, така особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник ПДВ з першого числа звітного (податкового) періоду (кварталу), наступного за днем спливу 10 календарних днів після подання до податкового органу заяви про реєстрацію як платника податку (прим. D).

[А]. Абзац другий пункту 208 прим. 1 .2 статті 208 прим. 1 розділу V Кодексу. Норми статті 208 прим. 1 розділу V Кодексу набирають чинності з 1 січня 2022 року.

[B]. Абзац третій пункту 208 прим. 1 .2 статті 208 прим. 1 розділу V Кодексу.

[C]. Абзаци сьомий та одинадцятий пункту 208 прим. 1 .2 статті 208 прим. 1 розділу V Кодексу.

[D]. Абзаци третій та одинадцятий пункту 208 прим. 1 .2 статті 208 прим. 1 розділу V Кодексу.

Приклад 1. Особою-нерезидентом подано заяву про добровільну реєстрацію платником ПДВ 28 лютого 2022 року. Внесення запису до реєстру платників податку здійснено, наприклад, 2 березня 2022 року. Особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник податку з 1 квітня 2022 року (з першого числа звітного (податкового) періоду (кварталу), наступного за днем спливу 10 календарних днів після подання до податкового органу заяви про реєстрацію як платника податку).

Приклад 2. Особою-нерезидентом подано заяву про добровільну реєстрацію платником ПДВ 28 березня 2022 року. Внесення запису до реєстру платників податку здійснено, наприклад, 30 березня 2022 року. Особа-нерезидент вважається зареєстрованою як платник податку з 1 липня 2022 року (з першого числа звітного (податкового) періоду (кварталу), наступного за днем спливу 10 календарних днів після подання до податкового органу заяви про реєстрацію як платника податку).

5. Які процедури передбачені Кодексом у разі будь-яких змін в облікових відомостях особи-нерезидента, що відбуваються після її реєстрації платником ПДВ?

У разі якщо в особи-нерезидента, зареєстрованої як платник податку, відбуваються будь-які зміни в облікових відомостях, така особа-нерезидент повідомляє про зміни в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги, шляхом подання заяви для перереєстрації протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку (прим. E).

[E]. Абзац тринадцятий пункту 208 прим. 1 .2 статті 208 прим. 1 розділу V Кодексу.

6. Де в період до 1 січня 2022 року можна знайти для ознайомлення форму заяви про реєстрацію особи-нерезидента як платника ПДВ?

Форма заяви (№1-РОН) встановлюється українською та англійською мовами та є додатком до Наказу Міністерства фінансів України "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 14 листопада 2014 року №1130", який наразі проходить процедури державної реєстрації нормативно-правового акта.

Проєкт даного наказу розміщений на сайті Міністерства фінансів України.

Форма заяви буде єдиною для всіх випадків її подання (для обов'язкової та добровільної реєстрації, внесення змін до облікових відомостей) і передбачатиме вибір відповідної реєстраційної дії у розділі 2.

Заява подається разом із копіями витягу з відповідного бізнес-реєстру (торговельного, банківського або іншого реєстру, в якому фіксується факт державної реєстрації компанії, організації), виданого в країні реєстрації такої особи-нерезидента (далі - бізнес-реєстр), документа, що підтверджує присвоєння ідентифікаційного (реєстраційного, облікового) номера (коду) нерезидента в країні його реєстрації, якщо у витягу з відповідного бізнес-реєстру не зазначені відомості про такий номер (код) (далі - документ про присвоєння номера (коду)), та документа, що підтверджує повноваження представника особи-нерезидента, який буде підлягати електронній дистанційній ідентифікації. Також до заяви додається інформація щодо підтвердження факту та періоду досягнення суми операцій з постачання фізичним особам електронних послуг, визначеної для обов'язкової реєстрації. Внесена до заяви інформація має відповідати доданим до заяви документам.

Для забезпечення якісної комунікації рекомендується подати також переклад зазначених документів англійською та/або українською мовами.

Нижче наведено пояснення щодо заповнення окремих граф заяви:

Iнформація у розділі 2 форми заяви:

1) Iндивідуальний податковий номер особи-нерезидента, зареєстрованої як платник податку на території України (у випадку перереєстрації), - зазначається індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість, присвоєний на території України (IПН платника ПДВ), у разі подання заяви для внесення змін до облікових відомостей особи-нерезидента.

Iнформація у розділі 3 форми заяви:

2) Повне найменування особи-нерезидента - зазначається інформація про повне юридичне найменування учасника міжнародної групи компаній, включаючи внутрішнє позначення юридичної форми, згідно з витягом з бізнес-реєстру, в якому фіксується факт державної реєстрації компанії, організації, або документом про присвоєння номера (коду);

3) Найменування торгової марки (товарного знаку, бренду) особи-нерезидента - зазначається інформація про найменування всіх торгових марок (товарних знаків, брендів) особи-нерезидента, під якими здійснюється постачання електронних послуг споживачам на митній території України, та загальновідоме скорочення такого найменування за наявності (в тому числі абревіатури);

4) Iдентифікаційний (реєстраційний, обліковий) номер (код) нерезидента у країні реєстрації - зазначається інформація про ідентифікаційний номер (IН), що підтверджує факт державної реєстрації компанії, організації, наприклад реєстраційний номер компанії (BRN), реєстраційний номер компанії або глобальний код ідентифікації юридичної особи (Global Entity Identification Number - EIN), згідно з витягом з відповідного бізнес-реєстру або документом про присвоєння номера (коду), якщо у витягу з відповідного бізнес-реєстру не зазначені відомості про такий номер (код). Також зазначається назва країни, в якій видано цей ідентифікаційний (реєстраційний, обліковий) номер (код). Вибір країни здійснюється шляхом пошуку по коду, назві або двозначному літерному коду альфа-2 відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року №32 (далі - Перелік кодів країн світу), текст якого доступний за посиланням;

5) Найменування органу державної реєстрації - зазначається орган державної реєстрації, який видав відповідний ідентифікаційний (реєстраційний, обліковий) номер (код) нерезидента у країні реєстрації нерезидента, згідно з витягом з бізнес-реєстру або документом про присвоєння номера (коду);

6) Дата реєстрації - зазначається дата реєстрації особи-нерезидента згідно з витягом з бізнес-реєстру або документом про присвоєння номера (коду);

7) Номер рішення про реєстрацію - зазначається номер рішення про реєстрацію особи-нерезидента згідно з витягом з бізнес-реєстру або документом про присвоєння номера (коду);

8) Адреса вебпорталу відповідного бізнес-реєстру (торговельного, банківського або іншого реєстру, в якому фіксується факт державної реєстрації компанії, організації) - зазначається інформація про вебпортал бізнес-реєстру або відповідного органу, де доступні дані, що підтверджують факт державної реєстрації особи-нерезидента та присвоєний IН (згідно з витягом з бізнес-реєстру або документом про присвоєння номера (коду)). Якщо дані такого реєстру недоступні для публічного доступу, зазначається фраза "інформація недоступна";

9) Iдентифікаційний номер нерезидента як платника податків у країні реєстрації або його аналог - зазначається податковий ідентифікаційний номер (IПН або Tax Identification Number, або TIN), який використовується податковими органами держави (території) податкового резидентства особи-нерезидента, яка подає заяву. У разі якщо нерезидент не має IПН (TIN), зазначається значення "NOTIN". Також зазначається назва країни, яка видала IПН (TIN). Вибір країни здійснюється шляхом пошуку по коду, назві або двозначному літерному коду альфа-2, відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей;