Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування положень ст. 39-2 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), щодо оподаткування доходів (прибутку) контрольованих іноземних компаній, та керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.

Заявник у зверненні зазначає, що єдиним учасником Товариства є іноземна компанія, яка зареєстрована у Республіці Кіпр. З 01.01.2022 р. вказана іноземна компанія буде вважатись контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) в розумінні ст. 392Кодексу. В 2022 році КІК, як єдиний учасник Товариства, планує прийняти рішення про виплату таким Товариством дивідендів.

У зв'язку із зазначеним, у Товариства виникли питання:

1. Чи може КІК - резидент Республіки Кіпр, що отримає дивіденди від української юридичної особи, визнаватись бенефіціарним отримувачем доходу за умови, що така іноземна компанія відповідає критеріям бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу згідно з п. 103.3 ст. 103 Кодексу?

2. Чи дозволяє чинне законодавство України виплату юридичною особою - резидентом України дивідендів на користь КІК - резидента Республіки Кіпр з утриманням податку за ставкою 5 відсотків відповідно до умов Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012 р., ратифікованої Законом N 412-VІІ від 04.07.2013 р. (далі - Конвенція), якщо така іноземна компанія відповідає умовам п. 103.3 ст. 103 Кодексу щодо її визнання бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу та умовам пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенції?

Щодо питань 1, 2.

Починаючи з 01.01.2022 р. запроваджується механізм оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

Так, відповідно до пп. 392.1.1 п. 392.1 ст. 392 Кодексу контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Підпунктом 392.1.2 п. 392.1 ст. 392 Кодексу визначено, що з урахуванням положень цієї статті контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.

Зокрема, іноземна компанія визнається контрольованою іноземною компанією, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Особливості розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії визначено пп. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 Кодексу.

Згідно з пп. 392.3.2.7пп. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 Кодексу у разі якщо контрольована іноземна компанія прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої контрольованої іноземної компанії зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь контрольованої іноземної компанії від юридичної особи, зареєстрованої в Україні.

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з пп. "б" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу дивіденди, які сплачуються резидентом на користь нерезидента, є доходами нерезидента з джерелом їх походження з України та оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Положення пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу передбачають, що резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Отже, у разі виплати доходів нерезиденту з джерелом їх походження з України, визначених з пп.141.4.1 п.141.4 ст.141Кодексу, резидент утримує та сплачує податок з доходів нерезидента відповідно до вимог пп.141.4.2 п. 141.4 ст. 141Кодексу, якщо інше не передбачено умовами чинного міжнародного договору.

Водночас слід зазначити, що порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

При цьому, пп. 170.13.3. п. 170.13 ст. 170 Кодексу визначено, що сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 392.3.2.7 пп. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого контрольованою іноземною компанією отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України - платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу;

отримана від інститутів спільного інвестування, суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з пп. 392.3.2.7 п. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Таким чином, дохід у вигляді дивідендів, отриманий фізичною особою резидентом - контролюючою особою від юридичної особи - нерезидента (КІК), у разі набрання чинності з 01.01.2022 р. положень п. 170.13 ст. 170 Кодексу, буде оподатковуватися: