Державна податкова служба України розглянула звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм ст. 39 "Трансфертне ціноутворення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та, керуючись ст. 52 Кодексу, в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

У Компанії виникають наступні блоки питань щодо підготовки Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі - Повідомлення).

Перший блок запитань:

За який рік компанія зобов'язана подати Повідомлення до 01 жовтня 2021 року?

За який рік вказується розмір сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній (далі - МГК) за фінансовий рік, що передує звітному, у графі 11.1 Повідомлення, яке повинно бути подане до 01 жовтня 2021 року?

Середній курс якого року потрібно застосовувати для перерахунку і відображення в графі 11 Повідомлення при його подачі за звітний 2020 рік?

Чи повинен для заповнення графи 11 Повідомлення застосовуватися курс виключно Національного банку України, чи це може бути офіційний курс національного банку іншої держави ніж Україна?

Другий блок запитань:

У графі 11 Повідомлення та в контексті пп. 39.4.7 і пп. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 Кодексу мова йде про сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній, який, наприклад, у фінансовій звітності складеній за НП(С)БО відображається у рядку 2465 "Сукупний дохід" і фактично дорівнює сумі прибутку/збитку після оподаткування (р. 2350/2355) та інших сукупних доходів після оподаткування (р. 2460)?

Чи не прирівнюється в даному випадку сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній до показника загальної суми доходів міжнародної групи компаній від всіх видів діяльності або якогось іншого похідного показника?

Форму та Порядок складання Повідомлення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року N 839, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 4 березня 2021 року за N 278/35900 (далі - Наказ N 839).

Наказом Міністерства фінансів України від 27 серпня 2021 року N 484, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 вересня 2021 року N 1236/36858 (далі - Наказ N 484) затверджено зміни до Порядку, а також до форми Повідомлення. Оновлена редакція форми Повідомлення, яка враховує положення Наказу N 484, доступна для заповнення в Електронному кабінеті (електронна форма J1800102).

Щодо першого блоку запитань зазначаємо наступне.

Згідно з пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та Повідомлення.

Відповідно до п. 53 підрозділу 10 розділу XX Кодексу норми пункту 39.4 ст. 39 Кодексу щодо подання платниками податків повідомлень про участь у міжнародній групі компаній вперше застосовуються у 2021 році за 2020 рік.

Згідно з пп. "г" пп. 39.4.2.2 пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Кодексу повідомлення має містити, зокрема, інформацію щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному, розрахованого згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія групи.

Отже для цілей розрахунку обчислення сукупного консолідованого доходу МГК слід брати дані за фінансовий рік, що завершився до першого дня звітного періоду - до 1 січня.

Якщо, наприклад, фінансовий рік, визначений материнською компанією МГК, триває з 1 квітня по 31 березня, - для цілей розрахунку слід брати дані за фінансовий рік, що завершився 31 березня 2019 року (тобто завершився до першого дня звітного періоду - до 1 січня 2020 року). Дані фінансового року, який завершився 31 березня 2021 року, будуть мати значення для складання Повідомлення за звітний 2022 рік.

Відповідно до пп. 39.4.15 п. 39.4 ст. 39 Кодексу розрахунок сукупного консолідованого доходу міжнародної групи компаній здійснюється відповідно до офіційного курсу гривні щодо євро (середній за період) за календарний рік, що передує звітному року.

Згідно зі ст. 36 Закону України "Про Національний банк України", Національний банк встановлює офіційний курс гривні до іноземних валют та оприлюднює його.