Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування при відступленні права грошової вимоги за кредитним договором на користь нового кредитора та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, заявник, який є платником податку на прибуток підприємств, у звітному періоді на підставі договору цесії передав право вимоги боргу перед товариством новому кредитору з частковою компенсацією новим кредитором вартості такого боргу товариству (відступлення права вимоги з дисконтом).

При цьому виникає питання щодо порядку оподаткування вказаної операції та щодо застосування ознаки розумної економічної причини (ділової мети) для такої операції.

Відповідно до пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодексу відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

Частиною першою ст. 511 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) встановлено, що зобов'язання не створює обов'язку для третьої особи. У випадках, встановлених договором, зобов'язання може породжувати для третьої особи права щодо боржника та (або) кредитора.

Згідно пп. 1 частини першої ст. 512 ЦКУ кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Частинами другою та третьою ст. 656 ЦКУ встановлено, що предметом договору купівлі-продажу можуть бути майнові права. До договору купівлі-продажу майнових прав застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не випливає із змісту або характеру цих прав.

Предметом договору купівлі-продажу може бути право вимоги, якщо вимога не має особистого характеру. До договору купівлі-продажу права вимоги застосовуються положення про відступлення права вимоги, якщо інше не встановлено договором або законом.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з відступленні права грошової вимоги у разі здійснення такої операції між резидентами України.

У випадку, якщо операція з переуступки боргу здійснюється із нерезидентом і відповідно до ст. 39 Кодексу підпадає під визначення контрольованої та здійснена за ціною, що не відповідає принципу "витягнутої руки", то фінансовий результат до оподаткування підлягає коригуванню відповідно до п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Крім того, зазначаємо, що у разі здійснення переуступки боргу нерезиденту, сума дисконту є доходом нерезидента із джерелом його походження з України (абз. "а" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу), що підлягає оподаткуванню у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.