Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) щодо порядку визначення доходу платника єдиного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків доходу. У квітні 2021 року Товариство за договором купівлі-продажу придбало не для продажу у комерційного банку облігації внутрішніх державних позик (далі - ОВДП), емітентом якого є Міністерство фінансів України. Умовами Договору купівлі-продажу передбачено, що договірна ціна за одну облігацію менша, ніж номінальна вартість однієї ОВДП, тобто ОВДП придбані з дисконтом. У грудні 2021 року планується погашення ОВДП та виплата комерційним банком на рахунок Товариства номінальної вартості ОВДП.

Товариство запитує, яка сума включається до складу доходу у випадку погашення ОВДП: тільки сума дисконту, тобто різниця між номінальною вартістю ОВДП, яка буде зарахована на поточний рахунок Товариства в день погашення від комерційного банку та договірною вартістю ОВДП, яку Товариство перерахувало комерційному банку за договором купівлі-продажу, чи вся сума отриманих грошових коштів від операції з ОВДП?

Відповідно до пп. 14.1.44-1п. 14.1 ст. 14 Кодексу державні цінні папери - облігації внутрішніх і зовнішніх державних позик та казначейські зобов'язання України, розміщені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом.

Відносини, що виникають під час розміщення, обігу цінних паперів, регулює Закон України від 23 лютого 2006 року N 3480-ІV "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" (далі - Закон N 3480).

Згідно з частиною першою ст. 8 Закону N 3480 цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право, визначає взаємовідносини емітента цінного папера (особи, яка видала цінний папір) і особи, яка має права на цінний папір, та передбачає виконання зобов'язань за таким цінним папером, а також можливість передачі прав на цінний папір та прав за цінним папером іншим особам.

Відповідно до частини третьої ст. 11 Закону N 3480 облігації залежно від способу виплати доходу можуть бути відсотковими або дисконтними.

Дисконтні облігації - це облігації, що розміщуються за ціною, нижчою за їхню номінальну вартість. Різниця між ціною придбання та номінальною вартістю облігації, яка виплачується власнику облігації під час її погашення, становить дохід (дисконт) за облігацією.

За дисконтними облігаціями відсоток від номінальної вартості (купон) не виплачується. Ці облігації випускаються з дисконтом, тобто за ціною нижчою за номінальну вартість облігації, а погашаються за номінальною вартістю. Таким чином, дохід власника облігації дорівнює дисконту - різниці між ціною купівлі і номінальною вартістю.

Згідно з частиною першою ст. 16 Закону N 3480 облігації внутрішньої державної позики України - це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов'язання України щодо відшкодування пред'явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій.