Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ щодо утримання податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України у вигляді дивідендів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

У зверненні зазначено, що ТОВ в процесі здійснення господарської діяльності для цілей оподаткування податком на прибуток має операції, які класифікуються як контрольовані відповідно до ст. 39 Кодексу.

У зв'язку зі змінами до Кодексу, внесеними Законом України від 16 січня 2020 року N 466 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 466) щодо переліку прирівняних до дивідендів платежів та утримання з таких платежів податку на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, з метою правильності адміністрування податкових зобов'язань з податку на доходи нерезидента джерелом їх походження з України та трансфертного ціноутворення у ТОВ виникає питання:

Нарахування податку за ставкою 15 % відповідно до вимог пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу при здійсненні платежів, класифікованих в якості прирівняних до дивідендів, необхідно здійснювати при формуванні додатку ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за результатами складання звітності з трансфертного ціноутворення за 2020 рік станом до 01.10.2021 року чи ця норма стосується виключно відповідних операцій, здійснених безпосередньо з 01.01.2021 р.?

Наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2021 року N 480 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів" (далі - Узагальнююча консультація N 480).

У цій узагальнюючій податковій консультації розглядаються норми Кодексу з урахуванням змін, передбачених Законом N 466, якщо інше не зазначене окремо.

01.01.2021 р. набули чинності зміни, внесені Законом N 466 до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Так, згідно з абзацами четвертим - шостим цього підпункту для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються, зокрема:

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу "витягнутої руки".

Згідно з положеннями пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу.