Державна податкова служба України розглянула звернення Комунального підприємства щодо оподаткування неприбуткових організацій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах повноважень повідомляє.

Згідно із запитом підприємства, що є закладом охорони здоров'я та внесене до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі - Реєстр), повідомлено, що засновник підприємства (селищна рада) претендує на частину отриманої підприємством орендної плати від надання в оренду майна, що є власністю відповідної територіальної громади та знаходиться на балансі такого підприємства і закріплено за ним на праві оперативного управління. У зв'язку з чим зазначено про необхідність перерахування підприємством частини такої орендної плати на користь засновника (селищної ради) за відповідним рішенням.

Виникає питання, чи відповідає підприємство вимогам для перебування у статусі неприбуткової організації у разі спрямування ним частини отриманих надходжень у вигляді орендної плати за надання в оренду майна на користь засновника (селищної ради) за відповідним рішенням?

З цього питання надана Узагальнююча податкова консультація щодо перебування у Реєстрі неприбуткових установ та організацій комунальних некомерційних підприємств, які передають в оренду закріплене за ними майно, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.01.2021 N 23.

Згідно з абзацом третім частини п'ятої ст. 17 Закону України від 03 жовтня 2019 року N 157-IX "Про оренду державного та комунального майна" (далі - Закон N 157) порядок розподілу орендної плати для об'єктів, що перебувають у комунальній власності, між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем визначається представницьким органом місцевого самоврядування.

Відповідно до частини першої ст. 16 Закону N 157 договір оренди щодо майна комунальної власності формується на підставі примірного договору оренди, що затверджується представницькими органами місцевого самоврядування.

Якщо представницький орган місцевого самоврядування не затвердив примірний договір оренди комунального майна, застосовується примірний договір оренди державного майна.

Примірний договір оренди нерухомого або іншого окремого індивідуально визначеного майна, що належить до державної власності (далі - Примірний договір), затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 серпня 2020 року N 820 "Про затвердження примірних договорів оренди державного майна". Пункти 3.3 та 3.4 розділу II "Незмінювані умови договору" Примірного договору містять, зокрема, такі вимоги:

- Орендар сплачує орендну плату до державного бюджету та Балансоутримувачу у співвідношенні, визначеному у такому Договорі;

- Орендар сплачує орендну плату на підставі рахунків Балансоутримувача. Балансоутримувач виставляє рахунок на загальну суму орендної плати із зазначенням частини орендної плати, яка сплачується на рахунок Балансоутримувача, і частини орендної плати, яка сплачується до державного бюджету;

- Орендар сплачує Балансоутримувачу належну йому частину орендної плати разом із податком на додану вартість, нарахованим на загальну суму орендної плати.

Згідно із абзацом четвертим пункту 2 розділу "Прикінцеві та перехідні положення" Закону N 157 договори оренди державного та комунального майна, укладені до набрання чинності Законом N 157, зберігають свою чинність та продовжують діяти до моменту закінчення строку, на який вони були укладені.

Відповідно до пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Кодексу неприбуткові підприємства, установи та організації - це неприбуткові підприємства, установи та організації, які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Так, згідно з пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;