Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування операцій виплат на паї та кооперативних виплат,та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, СК є платником податку на прибуток та не має статусу неприбуткової організації.

СК планує залучати пайові, вступні, членські та цільові внески від своїх членів та асоційованих членів - фізичних осіб та юридичних осіб. За рахунок отриманого СК прибутку планується здійснювати членам та асоційованим членам СК виплати на паї та кооперативні виплати.

У платника виникли наступні питання:

1. Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування та чи впливає на об'єкт оподаткування, отримання СК пайових внесків від членів і асоційованих членів у грошовій та майновій формі?

2. Чи є об'єктом оподаткування ПДВ операція з внесення грошових коштів до пайового фонду СК?

3. Чи може СК відобразити податковий кредит на підставі податкової накладної, зареєстрованої членом або асоційованим членом СК - платником ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних, якщо СК на дату внесення майна, іншого ніж грошові кошти, до його пайового фонду буде зареєстрований платником ПДВ?

4. Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування та чи впливає на об'єкт оподаткування, отримання СК вступних, членських та цільових внесків від членів і асоційованих членів у грошовій та майновій формі?

5. Чи є об'єктом оподаткування ПДВ операція з внесення/отримання вступних, членських та цільових внесків у грошовій формі до СК?

6. Чи може СК відобразити податковий кредит на підставі податкової накладної, зареєстрованої членом або асоційованим членом СК - платником ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних, якщо СК на дату внесення вступних, членських та цільових внесків у грошовій формі, буде зареєстрований платником ПДВ?

7. Чи буде вважатись дивідендами платіж, що здійснюється СК на користь члена або асоційованого члена у формі кооперативних виплат та виплат на паї, за умови, що такий платіж здійснюється у зв'язку з розподілом частини прибутку СК, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку?

8. Чи будуть оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб за ставкою 25 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка кооперативні виплати та виплати на паї, що виплачуються члену або асоційованому члену СК, що є фізичною особою, у зв'язку з розподілом частини прибутку СК, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку?

9. Чи нараховується єдиний соціальний внесок на кооперативні виплати та виплати на паї, що виплачуються члену або асоційованому члену СК, що є фізичною особою?

До питань 1, 4

Відповідно до ст. 2 розд. I Закону України від 10 липня 2003 року N 1087-IV "Про кооперацію" зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 1087-IV) споживчий кооператив (споживче товариство) - кооператив, який утворюється шляхом об'єднання фізичних та/або юридичних осіб для організації торговельного обслуговування, заготівель сільськогосподарської продукції, сировини, виробництва продукції та надання інших послуг з метою задоволення споживчих потреб його членів;

пай - майновий поворотний внесок члена (асоційованого члена) кооперативу у створення та розвиток кооперативу, який здійснюється шляхом передачі кооперативу майна, в тому числі грошей, майнових прав, а також земельної ділянки;

вступний внесок - грошовий чи інший майновий неповоротний внесок, який зобов'язана сплатити особа у разі вступу до кооперативної організації;

членський внесок - грошовий неповоротний внесок, який періодично сплачується членом кооперативного об'єднання для забезпечення поточної діяльності кооперативного об'єднання;

цільовий внесок - грошовий чи інший майновий внесок члена кооперативу, що вноситься понад пай до спеціального фонду кооперативу для забезпечення виконання конкретних завдань кооперативу.

пайовий фонд - фонд, що формується з пайових внесків членів кооперативу і є одним із джерел формування майна кооперативу, розмір якого може змінюватися.

Статтею ст. 10 розд. II Закону N 1087-IV встановлено, що членами кооперативу можуть бути громадяни України, іноземці та особи без громадянства, юридичні особи України та іноземних держав, що діють через своїх представників, які внесли вступний внесок та пай у розмірах, визначених статутом кооперативу, додержуються вимог статуту і користуються правом ухвального голосу.

Членом кооперативу може бути фізична особа, яка досягла 16-річного віку і виявила бажання брати участь у його діяльності.

Згідно частини другої ст. 14 розд. II Закону N 1087-IV у кооперативі допускається асоційоване членство для осіб, які визнають його статут та внесли пай.

Асоційований член кооперативу - фізична чи юридична особа, яка внесла пайовий внесок і користується правом дорадчого голосу в кооперативі. При ліквідації кооперативу асоційований член кооперативу має переважне порівняно з членами кооперативу право на одержання паю.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за операціями із отримання СК вступних, членських, цільових, пайових внесків від членів і асоційованих членів у грошовій та майновій формі.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Тому з питань бухгалтерського обліку операцій з отримання СК вступних, членських, цільових, пайових внесків від членів і асоційованих членів у грошовій та майновій формі доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

До питання 7

Відповідно до пп. 14.1.89-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу термін "кооперативні виплати" вживається у значенні, наведеному в Законі України "Про кооперацію".

Статтею 26 Закону N 1087-IV встановлено, що кооперативні виплати - частина доходу, що розподіляється за результатами фінансового року між членами кооперативу пропорційно їх участі в господарській діяльності кооперативу у порядку, визначеному рішенням вищого органу управління кооперативу.

Виплати на паї - виплати частини доходу кооперативу на паї члена та асоційованого члена кооперативу.

Виплати можуть здійснюватися у грошовій формі, товарами, цінними паперами, а також у формі збільшення паю та в інших формах, передбачених статутом кооперативу.

Відповідно до ст. 21 розд. II Закону N 1087-IV пай кожного члена кооперативу формується за рахунок разового внеску або часток протягом певного періоду. Майнові внески оцінюються у грошовій формі.

Розмір паю члена кооперативу залежить від фактичного його внеску до пайового фонду. Паї, в тому числі резервного і спеціального фондів, є персоніфікованими і у сумі визначають загальну частку кожного члена кооперативу у майні кооперативу.

У разі виходу або виключення з кооперативу фізична чи юридична особа має право на одержання своєї загальної частки натурою, грішми або (за бажанням) цінними паперами відповідно до їх вартості на момент виходу, а земельної ділянки - у натурі.

Згідно ст. 24 розд. II Закону N 1087-IV кооперативи реалізують товари та надають послуги за цінами і тарифами, встановленими самостійно, а у випадках, передбачених законом, - за державними цінами і тарифами.

Кооперативи мають право реалізувати товари та надавати послуги за цінами і тарифами, що встановлюються на договірних засадах, окремо для членів кооперативу та інших осіб.

Відповідно до ст. 25 розд. II Закону N 1087-IV дохід кооперативу формується з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних і прирівняних до них витрат та витрат на оплату праці найманих працівників.

Дохід розподіляється на сплату податків і зборів (обов'язкових платежів) до відповідних бюджетів; погашення кредитів; покриття збитків; проведення відрахувань до фондів кооперативу; кооперативні виплати; виплати на паї.

Відповідно до ст. 19 розд. II Закону N 1087-IV джерелами формування майна кооперативу є, зокрема, вступні, членські та цільові внески його членів, паї та додаткові паї.

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).