Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення податкових зобов'язань з ПДВ за операціями з постачання послуг із зменшення навантаження для забезпечення операційної безпеки та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексуУкраїни (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є генерація електроенергії на сонячній фотогальванічній станції, яка перебуває у власності Товариства. Основним покупцем виробленої електроенергії є державне підприємство. При цьому на Товариство покладено обов'язки щодо надання послуг із зменшення навантаження для забезпечення операційної безпеки відповідно до умов чинного законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам регулюються Законом України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії" із змінами і доповненнями (далі - Закон N 2019).

Правила ринку затверджено постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, від 14 березня 2018 року N 307 із змінами і доповненнями (далі - Правила ринку N 307).

Оператор системи передачі (далі - ОСП)- юридична особа, відповідальна за експлуатацію, диспетчеризацію, забезпечення технічного обслуговування, розвиток системи передачі та міждержавних ліній електропередачі, а також за забезпечення довгострокової спроможності системи передачі щодо задоволення обґрунтованого попиту на передачу електричної енергії (пункт 55 частини першої статті 1 Закону N 2019).

Послуга із зменшення навантаження- це послуга із зменшення навантаження ВДЕ (відновлювальної енергетики України) з підтримкою, надана в результаті виконання команди оператора системи передачі (підпункт 1.1.2 пункту 1.1 розділу І Правил ринку N 307).

Диспетчерська команда- команда в режимі реального часу оператора системи передачі постачальнику послуг балансування по кожній одиниці постачання послуг з балансування збільшити або зменшити електричне навантаження або постачальнику послуги із зменшення навантаження ВДЕ (відновлювальної енергетики України) з підтримкою зменшити електричне навантаження (підпункт 1.1.2 пункту 1.1 розділу І Правил ринку N 307).

Відповідно до підпунктів 4.18.11 і 4.18.12 пункту 4.18 розділу IV Правил ринку N 307 ОСП за межами балансуючого ринку має право видавати команди на зменшення навантаження постачальнику послуг із зменшення навантаження ВДЕ з підтримкою (далі - ППВДЕ). Диспетчерська команда на зменшення навантаження ППВДЕ, крім випадків видачі такої команди при системних обмеженнях, які є наслідком дії обставин непереборної сили, є прийняттям пропозиції (заявки) виробника на надання послуги із зменшення навантаження.

Вартість послуги із зменшення навантаження, наданої в результаті виконання команди ОСП, дорівнює вартості електричної енергії, не відпущеної таким виробником за "зеленим" тарифом або за аукціонною ціною.

Порядок надання послуги із зменшення навантаження ВДЕ з підтримкою визначено у додатку 9 до Правил ринку N 307.

Зразок типового договору про надання послуги із зменшення навантаження (далі - Договір) визначено у додатку 11 до Правил ринку N 307.

За Договором ППВДЕ надає ОСП послугу із зменшення навантаження, шляхом виконання диспетчерської команди на зменшення навантаження, а ОСП оплачує таку послугу у розмірах, порядку та у строки, визначені Договором (пункт 1.3 розділу 1 Договору).

Вартість наданих послуг за Договором визначається як добуток обсягу не відпущеної електричної енергії в результаті виконання команди ОСП на зменшення навантаження за Договором та встановленого для одиниці відпуску ППВДЕ "зеленого" тарифу або аукціонної ціни (пункт 2.2 розділу 2 Договору).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.