Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з отримання платником податку від нерезидента кредит-ноти та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, платник податку є учасником платіжної системи. На підставі договорів з компаніями-нерезидентами - учасниками міжнародних платіжних систем (далі - МПС) платник податку надає послуги користувачам платіжних систем щодо переказу коштів за допомогою такої платіжної системи із використанням електронних платіжних засобів, та сплачує такій МПС за послуги, які надаються нею в Україні. Більшість таких послуг, що надаються МПС, пов'язані з переказом коштів під час проведення розрахунково-касового обслуговування.

З метою сприяння збільшенню використання електронних платіжних засобів та кількості операцій, пов'язаних з функціонуванням МПС, така МПС при досягненні платником податку певних цільових показників надає такому платнику податку знижки у вигляді зменшення зобов'язань платника податку перед МПС, а також винагороди у грошовій формі. Такі знижки та винагороди (бонуси) надаються платнику податку на підставі кредит-ноти.

При цьому у зверненні не деталізовано суть послуг, що надаються/отримуються платником податку, а також не описано умови господарських договорів між суб'єктами господарювання, оскільки, як вбачається із звернення, такі договори становлять комерційну таємницю.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Статтею 5 ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Нормами ПКУ не визначено терміну "кредит - нота".

За загальними приписами кредит-нота - це розрахунковий документ, в якому міститься повідомлення, яке направляється однією із сторін (постачальником), що перебуває у розрахункових відносинах, іншій стороні (покупцеві) про запис у кредит рахунку останньої певної суми через настання обставини, що створила у іншої сторони право вимоги цієї суми. Зокрема, кредит-нота може надаватися у формі винагороди в грошовій формі за досягнення відповідних показників, а також шляхом зменшення суми зобов'язання перед постачальником за поставлений товар.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, а також операції з ввезення товарів на митну територію України.

Згідно з підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180 і 208 ПКУ.

Відповідно до пунктів 208.2 - 208.5 статті 208 ПКУ отримувач послуг - платник податку, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок виходячи із вартості таких отриманих від нерезидента послуг та складає і реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідну податкову накладну, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.