Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання та подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація), та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

У зверненні платника зазначено, що ТОВ веде професійну діяльність на фондовому ринку - діяльність з управління активами інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ) на підставі отриманої ліцензії в Національній комісії з цінних паперів та фондового ринку.

У платника виникає питання щодо обов'язку компанії з управління активами починаючи з першого кварталу 2021 року складати та подавати Декларацію та фінансову звітність окремо за кожним пайовим інвестиційним фондом, який перебуває в її управлінні і не є юридичною особою, та на підставі яких норм Кодексу.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 Кодексу податковим обов'язком визнається обов'язок платника обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом.

Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

При цьому, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами.

Правові та організаційні основи діяльності ІСІ регулюються Законом України від 05 липня 2012 року N 5080-VI "Про інститути спільного інвестування" (далі - Закон N 5080), статтею 43 якого передбачено, що бухгалтерський і податковий облік операцій та результатів діяльності зі спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюється компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності й обліку операцій і результатів діяльності інших ІСІ, активи яких перебувають у її управлінні.

Згідно з п. 1 розділу І Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування, затвердженого рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 26.11.2013 р. N 2669, бухгалтерський облік діяльності ІСІ здійснюється відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 996), Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону N 996 зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Кодексу.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) є додатком до декларації та її невід'ємною частиною.

Декларація подається за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 р. N 897(зі змінами та доповненнями).