Державна податкова служба України розглянула звернення щодо обліку та оподаткування нерезидентів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні,з 2011 року в Україні акредитоване та здійснює діяльність постійне представництво Компанії (далі - Представництво), яке перебуває на податковому обліку та є платником податку на прибуток підприємств. У власності Компанії перебуває нерухоме майно, яке знаходиться на території України. Компанія є орендарем земельної ділянки, на якій знаходиться її нерухоме майно.

Компанія 24.03.2021 р. стала на податковий облік в контролюючому органі в якості нерезидента - платника податку на прибуток, який здійснює господарську діяльність через постійне представництво.

У зв'язку з чим, виникли питання:

1. Яку податкову звітність повинна подавати Компанія?

2. За який податковий період повинна подати Компанія податкову звітність, враховуючи що стала на податковий облік 24.03.2021 р.?

3. З якого моменту Представництво перестає бути платником податку на прибуток?

4. З якого моменту Представництво перестає бути платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та плати за землю?

5. Платником яких податків залишається Представництво?

Щодо питань 1, 2, 3, 5.

Відповідно до пп. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодексу платниками податку на прибуток визначаються нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов'язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом ІІІ Кодексу.

Таким чином діяльність нерезидента в Україні,що підпадає під визначення постійного представництва у розумінні пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, передбачає виникнення у нерезидента зобов'язань щодо сплати податку на прибуток за результатами такої діяльності.

Пунктом 64.5 ст. 64 розділу ІІ Кодексу визначено, що нерезиденти (іноземні юридичні компанії, організації), які здійснюють в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, або придбавають нерухоме майно або отримують майнові права на таке майно в Україні, або відкривають рахунки в банках України відповідно до статті 6 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", або набувають право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім - шостим підпункту "е" підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу, в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах.

Відповідно до п. 60 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу нерезиденти (іноземні компанії, організації), які здійснюють господарську діяльність на території України та/або які до набрання чинності цим Законом належно акредитували (зареєстрували, легалізували) на території України відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, і станом на 1 січня 2021 року не перебувають на обліку в контролюючих органах, зобов'язані протягом трьох місяців подати до контролюючих органів документи для взяття їх на облік у порядку, встановленому пунктом 64.5 статті 64 цього Кодексу.

Після взяття на облік іноземної компанії (організації) як платника податку на прибуток підприємств, її постійне представництво знімається з обліку як платник податку на прибуток підприємств.

Відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. N 1588та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.03.2021 р. N 340/35962 нерезидент, який поставлений на облік в якості платника податку на прибуток підприємств за місцезнаходженням свого постійного представництва є правонаступником щодо всіх податкових активів і зобов'язань такого постійного представництва, в тому числі тих, які виникли в податкових періодах у яких на обліку в якості платника податку перебувало постійне представництво.