Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм законодавства з питання нарахування та сплати земельного податку фізичною особою, і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

У платника податків, після оформлення документів на право власності земельною ділянкою сільськогосподарського призначення, що було здійснено нею в межах використання права на безоплатну приватизацію земельної ділянки для особистого селянського господарства площею 2 га, виникли питання щодо порядку нарахування та сплати земельного податку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас ст. 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).

Таким чином, у разі якщо фізична особа - резидент внаслідок безоплатної передачі земельних ділянок набуває у власність земельну ділянку сільськогосподарського призначення, то доходу у розумінні Кодексу у такої фізичної особи не виникає, тобто відсутній об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Кодексу плата за землю - обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.