Державна податкова служба України звернення про надання роз'яснень положень чинного податкового законодавства в межах компетенції повідомляє.

Щодо термінів віднесення списаної кредиторської заборгованості до складу доходу підприємством - платником єдиного податку (юридична особа) та обов'язку включення до доходу суми заборгованості, визнаної безнадійною з інших підстав (питання I, III звернення).

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку третьої групи визначений ст. 292 Податкового кодексу України (далі - Кодекс). Так, для юридичної особи - платників єдиного податку третьої групи доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу (частина друга п. 292.1 ст. 292 Кодексу).

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.3 ст. 292 Кодексу). При цьому датою отримання доходу є дата списання такої кредиторської заборгованості (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пп. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодексу.

Юридичні особи - платники єдиного податку ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об'єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пп. 44.2 ст. 44, пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу).

Пунктами 5 та 15 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 N 290, зі змінами та доповненнями (далі - П(С)БО) 15), визначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню.

Пунктом 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 N 20, визначено, що зобов'язання визначається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Таким чином, до суми доходу платника єдиного податку (юридичні особи) включаються суми списаної кредиторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, незалежно від того, чи є платник єдиного податку платником податку на додану вартість.

Враховуючи зазначене, для цілей оподаткування сума кредиторської заборгованості має бути списана у податковому (звітному) періоді, у якому сплив строк її позовної давності.

Сума списаної кредиторської заборгованості включається до доходу, що підлягає оподаткуванню єдиним податком за ставкою, діючою на дату її списання, у податковому (звітному) періоді, у останньому кварталі якого така заборгованість була списана (перший квартал, півріччя, три квартали, рік).

Звертаємо увагу, що відповідно до П(С)БО 15 сума списаної кредиторської заборгованості, щодо якої не минув строк позовної давності та яка у зв'язку з інших причин, у тому числі ліквідації боржника або кредитора, вже не надійде кредиторам, призводить до збільшення доходу платників податків та включається до бази оподаткування єдиним податком.

Також повідомляємо, що діючим податковим законодавством не передбачено перенесення термінів для відображення юридичними особами - платниками єдиного податку суми отриманого доходу на підставі норм Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Щодо включення до складу доходу безнадійної заборгованості за раніше отриманим авансом (питання II звернення).

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за звітний період включається вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених Кодексом, та сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 293.2 ст. 292 Кодексу).

Зауважимо, що кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались. Так як до запиту не було додано жодних документів, не можливо надати ґрунтовну відповідь на зазначене питання.

Щодо можливості фізичною особою - підприємцем другої групі займатися експортом товарів (питання IV звернення).

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність" (далі - Закон N 959) зовнішньоекономічна діяльність - це діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають зазначене право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці (ст. 5 Закону N 959).

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які, фізичні особи - підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп.