Державна податкова служба України до листа Пенсійного фонду України від 24.02.2021 N 2800-050102-5/8491 (вх. ДПС N 13498/5 від 25.02.2021) щодо порядку подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 N 773 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4" (далі - наказ N 773) і повідомляє таке.

Щодо надання прикладів електронних документів Розрахунку та його складових, що містять інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок)

З метою забезпечення приймання та обробки електронних документів за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року N 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28.12.2020 за N 1304/35587 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15.12.2020 N 773), ДПС оприлюднено реєстр форм електронних документів на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці "Електронна звітність ' Платникам податків про електронну звітність ' Інформаційно-аналітичне забезпечення ' Реєстр форм електронних документів" та додатково в робочому порядку направлено розроблені форми електронних документів до Пенсійного фонду України.

Щодо порядку заповнення реквізиту "номер Розрахунку"

1) З якого номера буде починатися нумерація при подачі Розрахунку з типом "Уточнюючий" за періоди до 2021 року, з "1" чи нумерація буде залежати від попереднього номера Розрахунку?

Порядок проведення коригувань, зокрема, сум єдиного внеску, в Розрахунку, у тому числі за минули періоди, визначено розділом V Порядку.

Платник єдиного внеску у звітному (податковому) періоді може провести коригування та виправити помилку, допущену у попередніх звітних (податкових) періодах, здійснити донарахування або зменшення єдиного внеску, застосовуючи коди типу нарахувань, передбачені пунктом 1 розділу IV цього Порядку (підпункт восьмий пункту 9 розділу V Порядку).

Отже, для виправлення помилок за періоди до 2021 року платник має подати Розрахунок за звітний (податковий) період та використовуючи коди типу нарахувань, передбачені пунктом 1 розділу IV цього Порядку, здійснює коригування у Розрахунку за періоди до 2021 року.

Окремий Розрахунок з типом "Уточнюючий" за періоди до 2021 року для коригування сум єдиного внеску не подається.

Таким чином, в рядку 02 буде зазначатися номер Розрахунку у хронологічному порядку незалежно від типу Розрахунку, що надається.

2) Які правила нумерації для Розрахунку з типом "Звітний" як "Довідковий" та Розрахунку з типом "Звітний"? Якщо платник подав Розрахунок "Звітний" як "Довідковий" до початку строку подання Розрахунку, то наступний Розрахунок буде подаватися "Звітний" чи "Звітний новий"? Як при ньому зазначається нумерація звітності?

Як вже було зазначено, в рядку 02 зазначається номер Розрахунку (в хронологічному порядку незалежно від типу Розрахунку), що подається за звітний (податковий) період.

Отже, якщо платник подав Розрахунок "Звітний" як "Довідковий" до початку строку подання Розрахунку номер Розрахунку буде "1".

При цьому інформацію за осіб, зазначених у Розрахунку з типом "Звітний" як "Довідковий", необхідно також дублювати у Розрахунку з типом "Звітний" за відповідний звітний період.

Відповідно після настання строку для подання Розрахунку за звітний (податковий) період, платник подає Розрахунок з типом "Звітний", номер Розрахунку буде "2".

Якщо платник до закінчення граничного строку хоче уточнити суми, зокрема, нарахованого єдиного внеску та/або реквізити, такий платник подасть Розрахунок з типом "Звітний новий", номер Розрахунку буде "3".

Якщо платник після закінчення граничного строку подання для відповідного звітного (податкового) періоду подасть Розрахунок з типом "Уточнюючий" з даними про уточнення в сумах нарахованого єдиного внеску та/або реквізитах, номер такого Розрахунку буде "4".

3) Які правила нумерації звітності будуть застосовуватись для юридичних осіб під час подання Розрахунку за відокремлений підрозділ?

Відображення платниками, що мають відокремлені підрозділи сум нарахованого єдиного внеску та нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку в Розрахунку та додатках до нього є різним.

Пунктом 2 частини першої статті 1 Закону N 2464 визначено, що єдиний внесок - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Єдиний внесок не входить до системи оподаткування (частина друга статті 8 Закону N 2464).

Щодо порядку відображення платниками єдиного внеску, що мають відокремлені підрозділи в Розрахунку та додатках до нього, відомостей по застрахованих особах

Пунктом 2 розділу I Загальних положень Порядку зазначено, зокрема, що:

податковий агент - це податковий агент, визначений підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПКУ;