Державна податкова служба України розглянула звернення щодо включення до бази оподаткування ПДВ компенсації понесених платником податків витрат зі сплати земельного податку, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Харківській області та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексуУкраїни (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство має земельну ділянку на праві постійного користування (згідно з Державним актом на право постійного користування) та сплачує земельний податок за всю ділянку. На земельній ділянці розташовані нежитлові приміщення, які належать на праві власності ще двом фізичним особам, які використовують певну частину цієї земельної ділянки для обслуговування належних їм приміщень. Підприємство та фізичні особи домовились про укладення договору компенсації земельного податку у сумі, що пропорційна частині площі земельної ділянки, узгодженій сторонами.

Водночас звернення не містить детальної інформації щодо фактичних обставин таких операцій, зокрема інформації щодо наявності чи відсутності оформлення права оренди такої ділянки.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особливості регулювання відносин в сфері земельного права, в тому числі підстави для набуття земельних ділянок у власність та користування, визначені Земельним кодексом України (далі - ЗКУ).

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України від 1 липня 2004 року N 1952-IV "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" (статті 125 та 126 розділу IV ЗКУ).

Отже, надане ЗКУ право власності або користування земельною ділянкою має бути зареєстровано згідно з чинним законодавством.

Відповідно до пункту 287.1 статті 287 розділу XIII ПКУ власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом "в" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.