Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування амортизації на малоцінні необоротні матеріальні активи (далі - МНМА) та відображення у додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності ТОВ є виробництво військової та спеціалізованої техніки.

В процесі своєї господарської діяльності ТОВ використовує МНМА, вартість яких у бухгалтерському обліку у 2021 році не перевищує 20 000 грн., термін використання - понад 1 рік.

ТОВ просить надати роз'яснення з наступних питань:

1. Чи потрібно ТОВ включати до рядка 1.1.1 додатку РI до Декларації суми нарахованої амортизації МНМА;

2. Чи виникають у Декларації податкові різниці при нарахуванні амортизації МНМА.

Щодо питань 1, 2

Визначення поняття основні засоби для цілей оподаткування наведено у пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно до якого основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20 000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20 000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.