Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на прибуток виплати дивідендів за 1 квартал та півріччя 2021 року, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні ТОВ одна з найбільших компаній серед небанківських організацій по грошовим переказам.

У платника виникли питання стосовно оподаткування податком на прибуток виплати дивідендів за 1 квартал та півріччя 2021, а саме, чи:

повинен платник податку при виплаті дивідендів за підсумками звітного (наприклад, 1-го) кварталу 2021 року сплачувати авансовий внесок, якщо на дату виплати дивідендів податкова декларація з податку на прибуток за звітний 1 квартал 2021 року подана та зобов'язання з податку на прибуток сплачені в бюджет в повному обсязі;

може платник податку зарахувати у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за 1 квартал 2021 року авансовий внесок сплачений при виплаті дивідендів за 1 квартал 2021 року у разі, якщо дивіденди та авансовий внесок з податку на прибуток за 1 квартал 2021 року були виплачені після кінця звітного 1 кварталу 2021 року, але до моменту сплати зобов'язання з податку на прибуток за 1 квартал 2021 року;

підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток за такий період (1-й квартал 2021 року) сума попередньо сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, якщо така виплата відбулася після кінця звітного 1 кварталу 2021 року, але до моменту подачі декларації з податку на прибуток та сплати зобов'язання з податку на прибуток за такий період (1 квартал 2021 року);

може платник податку зарахувати у зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за 1 півріччя 2021 року авансовий внесок сплачений при виплаті дивідендів за 1 квартал 2021 року;

повинен платник податку при виплаті дивідендів за підсумками півріччя 2021 року сплачувати авансовий внесок, якщо на дату виплати дивідендів існує переплата з податку на прибуток, яка повністю перекриває такий авансовий внесок.

Щодо питання 1.

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з пп. 57.11.1 п. 57.11ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 57.11.2 п. 57.11ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.