Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо амортизації вантажних автомобілів і в межах компетенції повідомляє.

Платник податку фізична особа - підприємець, що здійснює підприємницьку діяльність у сфері продажу нафтопродуктів, має у власності вантажні транспортні засоби для використання їх у підприємницькій діяльності.

У зв'язку із внесенням змін до Кодексу в частині амортизації вантажних автомобілів Законом України від 16 січня 2020 року N 466-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 466), платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань яким чином амортизується вантажний автотранспорт та чи нараховується амортизація в місяці в якому автомобіль не використовувався.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено статтею 177 Кодексу.

Згідно з пунктом 177.2 статті 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем, встановлено пункту 177.4 статті 177 Кодексу.

До зазначених витрат, зокрема, належать інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 пункту 177.4 статті 177 Кодексу, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (підпункт 177.4.4 пункту 177.4 статті 177 Кодексу).

Разом з тим, підпунктами 177.4.5 та 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 Кодексу визначені витрати, які не включаються до складу витрат фізичної особи - підприємця та встановлені обмеження щодо них.

Водночас, Законом N 466 внесені зміни до Кодексу, зокрема, до підпунктів 177.4.5, 177.4.6 пунктів 177.4 статті 177 Кодексу, які набрали чинності з 23.05.2020 року.

Так, відповідно до підпункту 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 Кодексу не включаються до складу витрат фізичної особи - підприємця:

витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем;

витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

витрати на придбання та утримання основних засобів, визначених абзацами восьмим - десятим підпункту 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 Кодексу;

документально не підтверджені витрати.

Згідно з підпунктом 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 Кодексу зазначені у статті 177 Кодексу підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат.