Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Підприємство повідомляє, що здійснює роздрібну торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, знаходяться в одноразових змінних картриджах/контейнерах. Одноразові змінні картриджі/контейнери, в свою чергу, упаковані в паперову/картонну чи іншу упаковку в різній кількості.

Підприємство запитує:

Чи не встановлено податковим законодавством заборони на зберігання, транспортування та продаж Підприємством на митній території України рідин, що використовуються в електронних сигаретах з марками акцизного податку, які наклеєні на упаковку, що містять декілька (два чи більше) одноразових змінних картриджів (заправних контейнерів чи інших ємностей) з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах?

Чи не вважатимуться маркованими з відхиленнями від вимог Положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюється виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (абзац третій пункту 226.9 ст. 226 Кодексу) рідини з марками акцизного податку, які наклеєні на упаковку, що містить декілька (два чи більше) одноразових змінних картриджів (заправних контейнерів чи інших ємностей) з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах?

Чи має право Підприємство здійснювати зберігання, транспортування, реалізацію картриджів (заправних контейнерів чи інших ємностей для рідин), що використовуються електронних сигаретах, які запаковані в упаковку, що містить два і більше картриджів(заправних контейнерів чи інших ємностей), на яку наклеєна одна марка акцизного податку?

Щодо питань 1 - 3.

Підпунктом 14.1.109 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надано визначення терміну маркування рідин, що використовуються в електронних сигаретах, як наклеювання марки акцизного податку на ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Водночас пунктом 23 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1251 (зі змінами) (далі - Положення N 1251), для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, передбачено наклеювання марки на картриджі, заправні контейнери та інші ємності для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у такий спосіб, щоб марки обов'язково розривалися під час відкривання.

Згідно із Директивою Європейського Парламенту і Ради 2014/40/ЄС про наближення законів, підзаконних нормативно-правових актів та адміністративних положень держав-членів щодо виробництва, представлення та продажу тютюнових виробів та супутніх продуктів і про скасування Директиви 2001/37/ЄС (далі - Директива 2014/40/ЄС):

"електронна сигарета" означає виріб, який може бути використаний для споживання парів, які містять нікотин, через мундштук, або будь-який компонент цього виробу, в тому числі картридж, резервуар і пристрій без картриджа або резервуара. Електронні сигарети можуть бути одноразовими (перезаправними за допомогою заправного контейнера та резервуара) або такими, що перезаряджаються одноразовими картриджами (п. 16 ст. 2 Директиви 2014/40/ЄС);

"заправний контейнер" означає ємність, що містить нікотиновмісну рідину, яка може бути використана для заправлення електронної сигарети (п. 17 ст. 2 Директиви 2014/40/ЄС).

Електронні сигарети можна класифікувати за такими критеріями:

за частотою використання - одноразові та багаторазові;

за типом картриджа/контейнера для рідини, що випаровуються, - відкритого і закритого типу;

за різновидами автомайзерів;

за типом управління - ручні або автоматичні.

Одноразові електронні сигарети не передбачають заміну чи перезаправку картриджа, а після припинення випаровування аерозолю підлягають утилізації.

Електронні сигарети багаторазового використання відрізняються за розміром, виглядом, елементами живлення, системою випаровування і складом рідини та містять картриджі, які можна перезаправляти.

Система відкритого типу передбачає заправку контейнера багаторазового використання рідиною самостійно користувачем. Системи закритого типу передбачають використання змінних картриджів/контейнерів, які заправлені рідиною виробником та не допускають можливості додавати до них інші інгредієнти.

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару (п. 226.1 ст. 226 Кодексу).