Державна податкова служба України розглянула звернення щодо відображення малоцінних необоротних матеріальних активів (далі - МНМА) в рядку 1.1.1 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, згідно роз'яснень ДПС по рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів без врахування амортизації МНМА. Разом з тим, визначені таким чином суми амортизації в додатку РІ призведуть до нерівності з рядком 2515 "Амортизація" Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід). За результатами роботи підприємства за півріччя 2020 року загальна амортизація, яка накопичена на субрахунках 13 рахунку включає, зокрема, амортизацію по субрахунку 132, на якому накопичується знос МНМА.

У платника виникла практична необхідність отримання податкової консультації, яка полягає в правильності визначення суми, яка відображається по рядку 1.1.1 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а саме: як загальна сума нарахованої бухгалтерської амортизації, яка накопичена на субрахунках 13 рахунку або розрахована за вирахуванням амортизації МНМА по субрахунку 132.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу (пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодексу).

Отже, положення п. 138.1, п. 138.2 ст. 138 Кодексу передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації виключно для активів, що є основними засобами або нематеріальними активами.