Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо сплати земельного податку фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку, яка здійснює діяльність з надання в оренду нерухомого майна та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є платником єдиного податку на 3 групі. Одним із видів діяльності є КВЕД - 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого майна.

Діяльність здійснюється у нежитловому приміщенні, яке належить на праві власності та розташоване на земельній ділянці, яка належить згідно Державного акту на право власності на земельну ділянку. При цьому платник податку частину приміщення планує надавати в оренду.

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи звільняється фізична особа - підприємець від сплати земельного податку у разі надання частини приміщення, що розташоване на такій земельній ділянці в оренду та чи поширюється звільнення від сплати земельного податку на всю земельну ділянку.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу. Законом України від 16 січня 2020 року N 466-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві"внесено зміни, зокрема, до пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, згідно з якими платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з 01 липня 2020 року з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку)).

Отже, починаючи з 01 липня 2020 року у платників єдиного податку другої - третьої груп, які набули у власність або у постійне користування земельну ділянку та надають її та/або нерухоме майно, що знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду, виникає обов'язок сплачувати земельний податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах.

Договори оренди (найму, позики) земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, є цивільно-правовими відносинами між суб'єктами господарювання, що регулюються в першу чергу Цивільним кодексом України, ст. 796 якого визначено, що одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму, а також що у договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві, і якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.