Державна податкова служба України відповідно до пункту 53.2 статті 53 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ) за результатами розгляду звернення про надання нової індивідуальної податкової консультації на підставі рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.03.2020 р. у справі N 160/2675/20 (далі - Рішення від 31.03.2020 р.), яке згідно з постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 28.07.2020 р. у справі N 160/2675/20 (далі - Постанова від 28.07.2020 р.) набрало законної сили, надає нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

До ДПС звернулося Товариство із відповідним зверненням від 10.12.2019 р. N 116 (далі - Звернення від 10.12.2019 р.) для отримання індивідуальної податкової консультації.

У Зверненні від 10.12.2019 р. Товариством порушувалися наступні питання:

чи включаються до договірної (контрактної) вартості суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань (питання 1);

чи є компенсацією вартості майна передача будь-якої суми коштів, у вигляді майнової міри відповідальності, передбаченої в укладеному між сторонами договору оренди майна, переданих орендодавцеві майна, якщо в результаті такої передачі право власності на майно не переходить до орендаря (питання 2);

чи необхідно включати до бази оподаткування ПДВ грошову суму, присуджену до стягнення постановою Касаційного господарського суду у складі Верховного суду від 24.10.2019 р. (питання 3).

За результатами розгляду Звернення від 10.12.2019 р. Товариству 19.02.2020 р. було надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за N 684/6/99-00-07-03-02-06/ІПК(далі - ІПК N 684). При цьому ІПК N 684 була надана, виходячи із опису та фактичних обставин, зазначених у Зверненні від 10.12.2019 р.

Не погодившись із висновками, викладеними в ІПК N 684, Товариство оскаржило її у судовому порядку.

Рішенням від 31.03.2020 р., яке згідно з Постановою від 28.07.2020 р. набрало законної сили, визнано протиправною та скасовано ІПК N 684, а також зобов'язано ДПС надати нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Відповідно до статті 549 ЦКУ неустойкою (штрафом, пенею) є грошова сума або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові у разі порушення боржником зобов'язання.

Штрафом є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов'язання.

Пенею є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов'язання за кожен день прострочення виконання.

Правові наслідки порушення зобов'язання та відповідальність за порушення зобов'язання визначено главою 51 ЦКУ.

Порушенням зобов'язання є його невиконання або виконання з порушенням умов, визначених змістом зобов'язання (неналежне виконання) (стаття 610 ЦКУ).

Основні засади господарювання в Україні і господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання регулюються Господарським кодексом України (далі - ГКУ).

Згідно з частиною другою статті 20 ГКУ кожний суб'єкт господарювання та споживач має право на захист своїх прав і законних інтересів. Права та законні інтереси зазначених суб'єктів захищаються, зокрема, шляхом застосування штрафних санкцій.