Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула запит Товариства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє таке.

Пунктом 52-8 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

У зверненні Товариство повідомляє, що виробляє підакцизну продукцію (тютюнові вироби) для її реалізації як на ринку України так і для експорту за межі митної території України.

Товариством укладено договір поставки тютюнових виробів з Підприємством що є оптовим продавцем продукції Товариства на території України і разом з Товариством входить до групи компаній.

Згідно з умовами Договору поставки предметом правочину є поставка тютюнової продукції на склад Покупця.

Проте, після розкриття коробів Покупцем на складі Покупця було з'ясовано що частина партії продукції втратила товарний вигляд за рахунок пошкодження пакування пачок.

За оцінками технологів Товариства така продукція неналежної якості може бути повністю перетворена на тютюнову сировину і втратити ознаки готового продукту для подальшого використання у виробництві іншої підакцизної продукції (сигарет).

У разі повернення Покупцем, продукції, що втратила товарний вигляд для виробництва інших підакцизних товарів, в процесі чого повернена партія товару неналежної якості використовується як сировина для виготовлення підакцизної продукції, Кодекс передбачає звільнення від оподаткування і в цьому випадку у Товариства відсутні зобов'язання з нарахування та сплати акцизного податку при використанні в якості сировини для виготовлення сигарет.

Для документального підтвердження та звіту з акцизних марок, Товариство має відклеїти марки від продукції що втратила товарний вигляд, наклеїти такі марки на окремому аркуші паперу у такий спосіб, щоб чітко було видно центральну частину марки, окремі частини розірваних марок повинні бути з'єднані, а загальна частина кожної марки повинна становити не менш як 60 відсотків початкового розміру.

З урахуванням викладеного Товариство просить підтвердити правильність застосування Товариством пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 та п. 217.5 ст. 217 Кодексу та норм Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. N 1251і щодо звільнення від оподаткування акцизним податком операції з переробки для виробництва підакцизних товарів продукції, що втратила товарний вигляд.

Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктом оподаткування є операції, зокрема з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу.

До операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування, відносяться, зокрема, операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.3.5 п. 213.3. ст. 213 Кодексу).

Відповідно до статті 1 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95 " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" під терміном "сировина" розуміються предмети праці та природні компоненти, які підлягають подальшій переробці.