Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає індивідуальну податкову консультацію на звернення Товариства щодо визначення доходів платником податку на прибуток та коригування доходів за попередні звітні (податкові) періоди у разі зміни системи оподаткування протягом звітного року.

Товариство повідомило, що в першому кварталі 2020 року перебувало на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку третьої групи за ставкою 3 відс., з другого кварталу 2020 року перейшло на загальну систему оподаткування, сплачує податок на прибуток та просить роз'яснити як відображаються доходи у податковому обліку у разі якщо Товариство відвантажило товар покупцю та отримало оплату за нього в період перебування на спрощеній системі оподаткування, а повернення товару та розірвання договору з покупцем здійснено Товариством у період перебування на загальній системі оподаткування.

Зазначаємо, що згідно інформаційних баз даних ДПС Товариство протягом звітних (податкових) періодів поточного року (І квартал 2020 року, півріччя 2020 року та три квартали 2020 року) перебувало на спрощеній системі оподаткування, зокрема, платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3 відсотки.

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Згідно з п. 292.6 ст. 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених Кодексу.

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пп. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодексу (пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу).

Отже, отримана оплата за відвантажений товар у період перебування платника податків (юридичної особи) на спрощеній системі оподаткування (третя група) включається до складу доходу платника єдиного податку (юридичної особи) та підлягає відображенню у податковій декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи), форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 р. N 578 із змінами і доповненнями.