Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У зверненні Товариство зазначає, що перебуває на загальній системі оподаткування. Відповідно до статусу Товариства основним видом діяльності є виробництво тютюнових виробів. Товариство отримало ліцензію на право виробництва тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяна) від 21.01.2020 р.

Відповідно до ТУ У 12.0-42492269-001:2019 суміш тютюнова до кальяну з тютюнової сировини, гліцерину, фруктово-глюкозного або цукрового сиропу та ароматизаторів. Маса тютюну нетто, що входить до тютюнової суміші для кальяна не перевищує 15 % від загальної маси.

Як зазначено у зверненні Товариство виготовляє продукцію, що відповідає підпозиції 2403 групи 24 "Тютюнові і промислові замінники тютюну".

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. На підставі якого нормативно-правового акту ДПС надає визначення, що тютюн для кальяну - це готова суміш, до складу якої входить тютюн (який є невід'ємною такої суміші), вагою нетто для визначення бази оподаткування товару "тютюн для кальяну" є вага всієї суміші?

2. Яким чином розраховувати акцизний податок по товарній групі 240311 "тютюн для кальяну" власного виробництва якщо маса нетто тютюну в загальній масі суміші становить - 15 % (п'ятнадцять відсотків), а інші 85 % складових загальної маси суміші не є підакцизними товарами відповідно до положень Кодексу?

До запитань 1, 2.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Згідно з розд. IV Закону України від 04 червня 2020 року N 674-IX "Про митний тариф України" (далі - Закон N 674) товар "тютюн для кальяна" класифікується у підпозиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну".

Відповідно до п. 1 примітки до підпозицій групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну" розд. IV Закону N 674 в підпозиції 2403 11 термін "тютюн для кальяна" означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції.

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).