Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У звернені Товариство повідомляє, що отримало ліцензію на виготовлення тютюнової суміші для паління (тютюн для кальяну) та має на меті займатися його реалізацією. Для цього відповідно до пп. 215.3.2 п. 215.3. ст. 215 Кодексу Товариство зобов'язано сплачувати акцизний податок. В зв'язку з цим Товариство необхідно визначити правильну суму акцизного податку для "тютюну для кальяну". Код товару (продукції), який Товариство виготовляє згідно УКТ ЗЕД 2403 тютюн та замінники тютюну, інші промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції, який згідно пункту 17 підрозділу 5 Розділу 20 у 2020 році оподатковується акцизним податком за ставкою 1139,76 грн за кілограм (нетто)* під пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу з позначкою* також зазначено, що "Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки. Уразі якщо складовими частинами (елементами) підакцизного товару (продукції) є сукупно підакцизні товари (продукція) та інші види продукції, для цілей оподаткування акцизним податком врахуванню підлягає лише вага тих складових частин (елементів), які належать до підакцизних товарів (продукції)".

При виготовлені суміші для паління підакцизною складовою є лише чистий тютюн який Товариство додає до суміші.

Так, нормами чинного законодавства чітко не врегульовано питання, щодо визначення бази оподаткування акцизного податку для тютюну для кальяну, адже законодавство встановило, що Вагою нетто є лише вага складових частин (елементів), які належать до підакцизного товару. При цьому платник податку - суб'єкт роздрібної торгівлі, відповідно до п. 217.1 ст. 217 Кодексу, повинен самостійно визначити суму податку, що підлягає сплаті, виходячи з об'єкту оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на ату виникнення податкових зобов'язань.

Товариство запитує:

1. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,050 кг входить 0,007 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,007 = 7,98 грн?

2. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,125 кг входить 0,0175 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,0175 = 19,95 грн?

3. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,250 кг входить 0,035 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,035 = 39,89 грн?

4. Чи вірно Товариство проводить розрахунок акцизного податку, якщо згідно технічних інструкцій на виробництві Товариство до складу одної пачки суміші для паління загальною вагою 0,500 кг входить 0,070 кг чистого тютюну, таким чином розрахунок акцизного податку на 1 пачку суміші для паління визначається наступним чином: 1139,76 * 0,07 = 79,78 грн?