Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі  Кодекс) розглянула звернення щодо сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) із доходів у вигляді заробітної плати працівників та в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що має відокремлені підрозділи, територіально розташовані не за місцезнаходженням (основним місцем обліку) Товариства.

Відокремлені підрозділи не мають власного балансу, не мають розрахункових рахунків в банках та не ведуть самостійно бухгалтерський і податковий облік.

У зв'язку з зазначеною ситуацією Товариство запитує:

- чи зобов'язаний відокремлений підрозділ (філія) юридичної особи подавати до контролюючого органу повідомлення за ф. N 20-ОПП про об'єкти оподаткування за умови, що такий відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати, утримувати та сплачувати податки та збори до бюджету, вести податковий облік, подавати податкову звітність;

- чи зобов'язана стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючих органах юридична особа - головне підприємство, щодо відокремлених підрозділів (філій) з метою сплати податків та зборів з доходів найманих працівників, які працюють у відокремлених підрозділах юридичної особи, шляхом подання до контролюючого органу повідомлення за ф. N 20-ОПП з поміткою про взяття на облік за неосновним місцем обліку;

- до якого бюджету сплачується податок на доходи фізичних осіб за неуповноважений відокремлений підрозділ та який код ЄДРПОУ зазначається в призначенні платежу;

- до якого бюджету сплачується військовий збір за неуповноважений відокремлений підрозділ та який код ЄДРПОУ зазначається в призначенні платежу;

- до якого бюджету сплачується єдиний внесок за неуповноважений відокремлений підрозділ та який код ЄДРПОУ зазначається в призначенні платежу;

- в якому електронному кабінеті має відображатись сплата податків - відокремленого підрозділу чи головного підприємства;

- які форми звітності та до яких ДПС (яких областей) повинне подавати головне управління для відображення доходів, отриманих фізичними особами - працівниками відокремлених підрозділів з метою звітування про утримані та нараховані податки та збори;

- чи зараховується оплата податків та зборів, здійснена за працівників відокремленого підрозділу, в рахунок зобов'язань головного підприємства по сплаті податків та зборів, або навпаки.

Щодо питань:

- чи зобов'язаний відокремлений підрозділ (філія) юридичної особи подавати до контролюючого органу повідомлення за ф. N 20-ОПП про об'єкти оподаткування за умови, що такий відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати, утримувати та сплачувати податки та збори до бюджету, вести податковий облік, подавати податкову звітність;

- чи зобов'язана стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючих органах юридична особа - головне підприємство, щодо відокремлених підрозділів (філій) з метою сплати податків та зборів з доходів найманих працівників, які працюють у відокремлених підрозділах юридичної особи, шляхом подання до контролюючого органу повідомлення за ф. N 20-ОПП з поміткою про взяття на облік за неосновним місцем обліку.

Підпунктом 15.1 п. 15 ст. 15 Кодексу встановлено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об'єкти оподаткування) - неосновне місце обліку.

Об'єктами оподаткування є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів.

Взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов'язку щодо сплати того чи іншого податку та збору (п. 63.2 ст. 63 Кодексу).

Взяття на облік за основним місцем обліку юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків та зборів у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, наданих згідно із Законом України " Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань", у день отримання зазначених відомостей контролюючими органами (п. 64.1 ст. 64 Кодексу).

Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. N 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.05.2014 р. за N 503/25280, із змінами (далі - Порядок N 1588).

Згідно з пунктом 8.2 розділу VIII Порядку N 1588 відокремлені підрозділи юридичної особи подають інформацію про об'єкти оподаткування, що знаходяться на їх балансі.

Юридична особа інформує про всі об'єкти оподаткування крім тих, відомості щодо яких надані до відповідних контролюючих органів відокремленими підрозділами такої юридичної особи.

Згідно з пунктом 8.4. розділу VIII Порядку N 1588 повідомлення N 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Згідно з пунктом 8.3 розділу VIII Порядку N 1588 якщо у платника податків відбувається реєстрація, створення чи відкриття об'єкта оподаткування на території адміністративно-територіальної одиниці, де він не перебуває на обліку, то такий платник податків зобов'язаний стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцезнаходженням такого об'єкта у порядку, визначеному розділом VII Порядку N 1588.

Відповідно до п. 7.2. розділу VII Порядку N 1588 для взяття на облік за неосновним місцем обліку платник податків зобов'язаний протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об'єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню чи пов'язані з оподаткуванням, подати до відповідного контролюючого органу заяву про взяття на облік за неосновним місцем обліку за формою N 17-ОПП.

Враховуючи викладене, за результатами розгляду звернення встановлено таке.

Порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.07.2015 р. N 666, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12.08.2015 р. за N 974/27419, зі змінами (далі - Порядок N 666).

Відповідно до п. 1 Порядку N 666 в полі N 3 реквізиту "Призначення платежу" розрахункового документа при сплаті (стягненні) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійсненні бюджетного відшкодування податку на додану вартість, поверненні помилково або надміру зарахованих коштів друкується код клієнта за ЄДРПОУ.

При цьому, відповідно до пп. 2 п. 3 Порядку N 666 в полі N 3 реквізиту "Призначення платежу" розрахункового документа при сплаті підприємством за відокремлений підрозділ, що має код за ЄДРПОУ, грошового зобов'язання з податку, - вказується код за ЄДРПОУ платника, за якого здійснюється сплата. При цьому у полі N 4 реквізиту "Призначення платежу" розрахункового документа на сплату грошового зобов'язання з податку друкується роз'яснювальна інформація про призначення платежу.

Щодо сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати найманих працівників, які працюють у неуповноваженому відокремленому підрозділі, та який код ЄДРПОУ зазначається в призначенні платежу

Підпунктом 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Кодексу передбачено, що поняття "відокремлені підрозділи" для цілей розділу IV Кодексу вживається у значенні, визначеному Господарським кодексом України (далі - ГКУ).

Відповідно до ст. 64 ГКУ підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів (виробництв, цехів, відділень, дільниць, бригад, бюро, лабораторій тощо), а також функціональних структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб тощо).

Підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, погоджуючи питання про розміщення таких підрозділів підприємства з відповідними органами місцевого самоврядування в установленому законодавством порядку. Такі відокремлені підрозділи не мають статусу юридичної особи і діють на основі положення про них, затвердженого підприємством. Підприємства можуть відкривати рахунки в установах банків через свої відокремлені підрозділи відповідно до закону.

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексуУкраїни (далі - БКУ).

Статтею 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до пп. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.