Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо оподаткування військовим збором доходів фізичних осіб від операцій купівлі-продажу іноземної валюти та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку просить надати податкову консультацію з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства з наступних питань:

- чи виникав військовий збір з операцій купівлі-продажу іноземної валюти, якщо так, то в який період;

- чи були небанківські фінансові установи (НФУ) зобов'язані сплачувати військовий збір з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- хто був податковим агентом щодо військового збору з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- який був механізм нарахування, утримання та сплати (перерахування) військового збору до бюджету з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- хто зобов'язаний був утримувати та перераховувати до бюджету військовий збір з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- що було об'єктом оподаткування військовим збором з операцій купівлі- продажу іноземної валюти;

- якою, затвердженою Національним банком України (далі - НБУ) формою квитанції, передбачено облік оподаткування операцій купівлі-продажу іноземної валюти військовим збором;

- яким чином небанківська фінансова установа повинна акумулювати кошти, отримані від громадян, як військовий збір;

- яким чином НФУ обчисляти дохід громадян, з якого потрібно стягувати військовий збір, на які рахунки (реквізити) ДПС чи казначейства перераховувати.

Відповідно до частини другої ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Щодо визначення (обчислення) об'єкту та періоду оподаткування військовим збором доходів фізичних осіб від операцій купівлі-продажу іноземної валюти

Згідно з пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, передбачено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Крім того, доходи, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено ст. 165 Кодексу. Законом України від 02 березня 2015 року N 211-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України", який набрав чинності з 13 березня 2015 року, п. 161підрозділу 10 розділу XX Кодексу було доповнено пп. 1.7, відповідного до якого звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених, зокрема, у пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Відповідно до пп. 165.1.51 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розділу IV Кодексу.

Разом з тим Законом України від 12 травня 2015 року N 381-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо військового збору", який набрав чинності з 11 червня 2015 року, цифри "165.1.51" з пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу були виключені.

Отже, з 13 березня 2015 року по 11 червня 2015 року доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, оподатковувалися військовим збором на загальних підставах.

При цьому об'єктом оподаткування військовим збором був дохід, отриманий платником податку від операцій з валютними цінностями (купівля-продаж іноземної валюти), пов'язаний з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами розділу IV Кодексу.

Щодо питань:

- чи були небанківські фінансові установи (НФУ) зобов'язані сплачувати військовий збір з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- хто був податковим агентом щодо військового збору з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- хто зобов'язаний був утримувати та перераховувати до бюджету військовий збір з операцій купівлі-продажу іноземної валюти;

- який був механізм нарахування, утримання та сплати (перерахування) військового збору до бюджету з операцій купівлі-продажу іноземної валюти

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (пп. 1.4 п. 161підрозділу 10 розділу XX Кодексу).