Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму штрафів та пені, нарахованих за порушення податкового законодавства та, керуючись ст. 52 Податкового Кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє наступне.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник має податковий борг, розстрочений за рішенням суду шляхом щомісячної сплати впродовж 60 місяців. У складі розстроченого податкового боргу рахується заборгованість з основного платежу (податку), штрафних санкцій і пені.

У зв'язку з внесеними Законом України від 16 січня 2020 року N 466 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" змінами до Кодексу, платник звертається за роз'ясненнями щодо застосування пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, а саме:

чи застосовується норма пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у разі, якщо штрафні санкції і пеня були нараховані контролюючими органами, визнані платником податку, розстрочені згідно рішення суду у попередніх періодах та у періоді після 23.05.2020 р. нараховуються (включаються до облікових показників) у інтегрованій картці платника до сплати згідно графіку розстрочок;

чи підлягає включенню до податкової різниці відповідно до пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу пеня, яка нараховується в інтегрованій картці платника "автоматично" при несвоєчасній сплаті податкових зобов'язань без виставлення податкового повідомлення-рішення;

чи підлягає включенню до податкової різниці відповідно до пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу штрафні санкції і пеня визначені і сплачені платником податку в результаті самостійного виправлення помилок податкової звітності попередніх періодів;

чи підлягає збільшенню фінансовий результат податкового (звітного) періоду згідно з пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства у разі їх подальшого оскарження згідно обраній платником податку процедурі відповідно до положень Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Кодексу штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.