Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на доходи нерезидента виплат у вигляді відсотків за користування позикою та, керуючись ст. 52 Кодексу, повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що у 2019 році нарахувало відсотки за користування позикою та, згідно умов договору, у 2020 році має їх сплатити на користь компанії - резидента Республіки Кіпр. Підприємство має належним чином легалізовану довідку від нерезидента, яка засвідчує, що він є резидентом Республіки Кіпр. Тому, згідно ст. 141.4 Кодексу, може застосовувати положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.

До підписання Протоколу до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012 р. податок з доходів у вигляді процентів утримувався за ставкою 2 %, а після набрання чинності Протоколу - за ставкою 5 %.

Враховуючи зазначене у Товариства виникло питання щодо застосування ставки податку на доходи, отримані нерезидентом з джерелом їх походження в Україні, у вигляді процентів (2% чи 5 %), якщо вони нараховані за період до 01.01.2020 року, а виплачуються у 2020 році?

Згідно з положеннями підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження в Україні, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пунктом 141.4 статті 141 Кодексу.

Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження в Україні, розуміються, зокрема, проценти, дисконті доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) нерезидентом (підпункт "а" підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодесу).

Відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу резидент або постійне представництво, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, за ставкою у розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно з ст. 3 Кодексу чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування, є частиною податкового законодавства України. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка ратифікована Верховною Радою України 04.07.2013 р., є чинною в українсько-кіпрських податкових відносинах з 07.08.2013 р. (далі - Конвенція). Протокол про внесення змін до Конвенції, який ратифіковано Верховною Радою України 30.10.2019 р. ( Закон України N 243-IX) і набув чинності 28.11.2019 р. (далі - Протокол), складає невід'ємну частину Конвенції.