Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму штрафів та пені, нарахованих за порушення податкового законодавства та, керуючись ст. 52 Податкового Кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє наступне.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник за міжнародними стандартами фінансової звітності створює резерви на суму штрафів та пені за порушення строку сплати грошових зобов'язань в частині:

штрафів і пені, нарахованих податковими органами та неузгоджених платником податку, що оскаржуються відповідно до положень податкового законодавства;

штрафів і пені, що з великою вірогідністю мають бути нарахованими податковими органами у майбутньому за фактом погашення податкового зобов'язання відповідно до положень податкового законодавства.

Платник звертається за роз'ясненням щодо застосування норми пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, що діє з 23.05.2020 р., якщо визнання витрат із створення забезпечення (резервів) на сплату штрафів та пені за порушення податкового законодавства відображено у фінансовій звітності до 23.05.2020 р., а його використання (визнання/нарахування зобов'язань в розрахунках з бюджетом) відбувається у періоді після 23.05.2020 р.

Відповідно до пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Кодексу штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Відповідно до пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.