Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість операцій з уцінки запасів, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємство займається виробництвом певної продукції. Сировина закуповується у нерезидентів. У зв'язку зі значними коливаннями курсу валют до національної валюти протягом певного періоду вартість готової продукції, для виробництва якої використовується сировина, значно перевищує ринкову ціну такої продукції.

У платника виникли наступні питання: "Чи включаються суми уцінки товарів (запасів) до складу інших операційних витрат у періоді проведення уцінки та чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за такими операціями?".

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246 (далі - П(С)БО9).

Відповідно п. 27 П(с)БО9 сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду.

Згідно з п. 5.8 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 N 2 сума уцінки первісної вартості запасів до чистої вартості реалізації на дату балансу включається до складу інших операційних витрат із зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних запасів.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Кодексомне передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму уцінки запасів у бухгалтерському обліку.

Такі операції відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Отже, з питання процедури списання на витрати уцінки запасів та відображення її у бухгалтерському обліку доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Слід зазначити, якщо підприємством ухвалено рішення здійснювати уцінку через створення резерву (забезпечення) знецінення запасів у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, то в такому випадку виникають різниці згідно з п. 139.1 ст. 139 Кодексу для коригування фінансового результату до оподаткування.

Щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ за операціями з постачання самостійно виготовлених товарів, які попередньо були уцінені.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом Vта підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пп. "а"і "б" п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 Кодексу.